Przelew z rachunku VAT na rachunek US w celu zapłaty zaliczki na CIT – sposób księgowania

Rachunek VAT jest prowadzony w związku z posiadanym w banku lub w skok rachunkiem rozliczeniowym i zasilany głównie środkami z tytułu płatności przez kontrahentów w ramach dobrowolnej lub obowiązkowej podzielonej płatności. Jest on zakładany dla każdego podmiotu posiadającego rachunek rozliczeniowy w banku oraz analogiczny rachunek imienny dla celów działalności gospodarczej w skok. Rachunek VAT jest prowadzony wyłącznie w walucie polskiej. Jego obciążenia dokonywane są wyłącznie z tytułów wskazanych w art. 62b ust. 2 ustawy z 29.08.1997 Prawo bankowe (tekst jedn. DzU z 2018 poz. 2187).

Dotychczas obciążenie rachunku VAT mogło nastąpić wyłącznie w celu realizacji wpłaty na rachunek US w związku z uregulowaniem zobowiązań z tytułu VAT, dodatkowego zobowiązania podatkowego czy odsetek za zwłokę dotyczących VAT. Z rachunku VAT mogła być również przeprowadzona egzekucja z tytułu VAT. W ten sposób na rachunek US z rachunku VAT można było przekazać jedynie wpłaty dotyczące samego podatku VAT i jego pochodnych.

Od 1.11.2019 ustawodawca dopuścił możliwość regulowania z rachunku VAT innych zobowiązań publicznoprawnych. Zgodnie z art. 62b ust. 2 pkt 2 i 9 Prawa bankowego rachunek VAT – poza wpłatami dotyczącymi VAT – może być także obciążony w celu dokonania wpłaty na rachunek US z tytułu:

• CIT oraz zaliczek na ten podatek, a także odsetek za zwłokę we wpłacie tego podatku oraz zaliczek na ten podatek,
• PIT oraz zaliczek na ten podatek, a także odsetek za zwłokę we wpłacie tego podatku oraz zaliczek na ten podatek,
• podatku akcyzowego, przedpłat podatku akcyzowego, wpłat dziennych, a także odsetek za zwłokę w podatku akcyzowym oraz odsetek od przedpłat podatku akcyzowego,
• należności celnych oraz odsetek za zwłokę od tych należności, a ponadto:
• należności z tytułu składek, o których mowa w:

• – art. 24 ust. 2 usus, tj. zasadniczo składek oraz odsetek za zwłokę, kosztów egzekucyjnych, kosztów upomnienia i dodatkowej opłaty,
• – art. 32 usus, do których poboru obowiązany jest ZUS, tj. składek na FP, Solidarnościowy Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych, FGŚP i FEP oraz na ubezpieczenie zdrowotne,

• realizacji zajęcia na podstawie administracyjnego tytułu wykonawczego dotyczącego egzekucji ww. należności.

Sposób realizacji przelewu w celu dokonania wpłaty, o której mowa w art. 62b ust. 2 pkt 2 Prawa bankowego, określa art. 62c ust. 7–9 tej ustawy. Zasadniczo w celu realizacji takiego przelewu (np. z tytułu zaliczki na CIT) bank, który prowadzi rachunek rozliczeniowy podatnika, obciąża kwotą wskazaną w poleceniu przelewu jego rachunek VAT i uznaje tą kwotą jego rachunek rozliczeniowy.

Może się też zdarzyć, że wysokość środków na rachunku VAT nie pozwala na zapłatę całego zobowiązania publicznoprawnego, ale pozostała, brakująca część środków znajduje się na rachunku rozliczeniowym. Wówczas bank obciąża rachunek VAT do wysokości salda na tym rachunku i uznaje tą kwotą rachunek rozliczeniowy podatnika na podstawie polecenia przelewu.