Przekształcenie spółki komandytowej w jawną a ustalenie przychodu z niepodzielonych zysków

Potwierdza to interpretacja KIS z 18.05.2020 (0111-KDIB1-2.4010.73.2021.4.MS).

Dotyczyła ona sytuacji, gdy spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT od 1.05.2021, do przekształcenia doszło w trakcie jej roku podatkowego, a spółka jawna powstała w jego wyniku była na gruncie podatku dochodowego transparentna (jest tak, gdy wszyscy jej wspólnicy są osobami fizycznymi albo spółka w odpowiednim terminie złoży informację o podatnikach – CIT-15J).

Jeśli na dzień przekształcenia spółki komandytowej będącej podatnikiem CIT w spółkę jawną istnieją w tej spółce zyski:

• niepodzielone,
• przekazane na inne kapitały niż kapitał zakładowy,

to u wspólników powstaje przychód – gdy są osobami:

• prawnymi – z zysków kapitałowych (na mocy art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j updop),
• fizycznymi – z kapitałów pieniężnych (zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 pkt 8 updof).

KIS zgodziła się, że pojęcie niepodzielonych zysków obejmuje cały zbiór zysków wypracowanych przez spółkę będącą podatnikiem CIT i niepodzielonych przed datą przekształcenia w spółkę transparentną, a więc zarówno zyski wypracowane przez spółkę od początku roku obrotowego do dnia przekształcenia (zyski bieżące), jak i zyski z lat poprzednich. Warunkiem ich opodatkowania na moment przekształcenia – jako przychodu wspólników spółki przekształcanej z udziału w zyskach tej osoby prawnej – jest, aby nie zostały do tego momentu podzielone. Tak będzie, gdy spółka nie podjęła w stosownym trybie decyzji o przekazaniu zysku do podziału, celem wypłacenia go uprawnionym wspólnikom.

Chociaż na dzień przekształcenia cała wartość niepodzielonych zysków podlega opodatkowaniu, to jednak w przypadku spółek komandytowych należy wziąć pod uwagę regulacje przejściowe ustawy wprowadzającej zmianę reżimu ich opodatkowania (z 28.11.2020, DzU poz. 2123).

Zgodnie z jej art. 13 ust. 1 do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przed dniem, w którym stała się ona podatnikiem CIT, stosuje się dotychczasowe przepisy.

Dla zastosowania (…) przepisów dotychczasowych kluczowe znaczenie ma data osiągnięcia przez spółkę komandytową zysków. Data ich faktycznej wypłaty nie jest natomiast w tym kontekście istotna. Wobec powyższego, jeżeli zyski zostały osiągnięte przez spółkę komandytową przed 1.05.2021 (tj. przed uzyskaniem (…) statusu podatnika CIT (…)), to ich wypłata na rzecz wspólnika będzie podlegała przepisom dotychczasowym, a zatem w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT.

A zatem jedynie zysk CIT osiągnięty od 1.05.2021 do momentu przekształcenia spółki komandytowej w spółkę jawną powinien być objęty dyspozycją art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j updop i powinien stanowić przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych dla wspólnika (spółka z o.o.) – czytamy w interpretacji.

Obowiązki płatnika podatku od tego przychodu ciążą na spółce powstałej w wyniku przekształcenia (spółce jawnej). Powinna ona pobrać podatek jedynie od kwoty zysku wygenerowanego przez spółkę komandytową od daty nabycia statusu podatnika CIT (tu 1.05.2021) do dnia poprzedzającego dzień przekształcenia w spółkę jawną.