Przejście na estoński CIT nie wyklucza stosowania w księgach rachunkowych podatkowych zasad amortyzacji i leasingu

Tak wynika z interpretacji KIS z 27.09.2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.461.2022.1.ANK).

Spółka, która wystąpiła o interpretację, pytała, czy w świetle art. 28c pkt 3 i 4 updop po przejściu na estoński CIT może nadal stosować uproszczenia wynikające z art. 3 ust. 6 i art. 32 ust. 7 uor, a zatem dla celów bilansowych – a tym samym obecnie i podatkowych – dokonywać amortyzacji, jak również kwalifikować umowy leasingu według ogólnych zasad wynikających z updop. Robiła tak przed przejściem na ryczałt.

Jej zdaniem nie ma ku temu żadnych przeszkód. To, że uor odwołuje się do ogólnych przepisów updop, mających zastosowanie do podatników korzystających z podstawowej formy opodatkowania, nie jest przesłanką do zaprzestania stosowania uproszczeń. Skoro ustawodawca nie poczynił w tym względzie żadnych zastrzeżeń, decyzja o stosowaniu bądź też o zaprzestaniu stosowania uproszczeń pozostaje w wyłącznej gestii podatnika.

KIS potwierdziła, że to prawidłowe stanowisko. Przypomniała, że wybór przez spółkę opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek oznacza odejście od dotychczasowych zasad rozliczenia określonych w updop. Zgodnie z art. 28h ust. 1 updop podatnik ryczałtu nie podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d. Oznacza to, że ustalając podstawę opodatkowania w ryczałcie, nie stosuje się przepisów updop w zakresie ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także podatku od przychodów z budynków czy podatku minimalnego.

Podstawa opodatkowania estońskim CIT jest związana z kategoriami prawa bilansowego. W myśl art. 28c pkt 3 i 4 updop, ilekroć w rozdz. 6b (regulującym estoński CIT) jest mowa o:

• wyniku finansowym netto – oznacza to wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości,
• zysku (stracie) netto – oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości.

Jak wskazał MF w objaśnieniach podatkowych „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” z 23.12.2021 r., przy ocenie prawidłowości kwalifikacji przychodów, kosztów, zysków, strat i innych kategorii rachunkowych uwzględnianych w wyniku finansowym netto, znaczenie mają przyjęte w spółce zasady (polityka) rachunkowości, treść ekonomiczna zdarzeń oraz nadrzędne zasady rachunkowości (m.in. wiarygodności, przewagi treści nad formą, memoriału, współmierności przychodów i kosztów, ostrożności, istotności, ciągłości, kontynuacji działalności oraz indywidualnej wyceny). Podatnik obowiązany jest rzetelnie i jasno przedstawiać sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy jednostki, stosując przyjęte zasady (politykę) rachunkowości zgodne z przepisami uor.

Z kolei, jak wynika z art. 28n ust. 3 updop, przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem, jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego podatnika zasadami rachunkowości. Następuje zatem kontynuacja przyjętych przez podatnika zasad rachunkowości (np. stawki amortyzacyjne, rozliczanie międzyokresowe kosztów). Kontynuacja operacji gospodarczych następuje według zasad przyjętych w księgach rachunkowych i nie wymaga modyfikacji w okresie opodatkowania ryczałtem, w związku ze zmienioną formą opodatkowania podatkiem dochodowym (rozdz. 5.4 Przewodnika).

Konkludując: KIS stwierdziła, że skoro uor odsyła w pewnych kwestiach (dotyczących kwalifikacji umów leasingu czy dokonywania odpisów amortyzacyjnych) do przepisów podatkowych, decyzja (…) o stosowaniu bądź też o zaprzestaniu stosowania tych uproszczeń należy do podatnika. Natomiast przepisy updop, w tym przepisy dotyczące ryczałtu od dochodów spółek, nie wprowadzają ograniczeń w tym zakresie. Tym samym wybór dalszego stosowania uproszczeń z art. 3 ust. 6 oraz art. 32 ust. 7 uor bądź zaprzestanie ich stosowania nie wypływa na prawidłowość zastosowania art. 28c pkt 3 i 4 updop i ustalenia wyniku finansowego netto oraz zysku (straty) netto.