Przegląd orzeczeń i interpretacji - 51

Odpowiedzialność członka zarządu

Odpowiedzialność osoby trzeciej, o której mowa w art. 116 § 2 Op, nie może być skierowana wobec osoby, która ani faktycznie nie pełniła obowiązków członka zarządu danej spółki, ani też nie miała możliwości pełnienia takich obowiązków w okresie, w którym powstały zaległości spółki.

Z dowodów wynika jedynie, że skarżąca do 20.03.2013 była wpisana do rejestru KRS, ale nie potwierdzają one, że tę funkcję faktycznie pełniła lub mogła pełnić.

Wyrok NSA z 14.02.2019 (I FSK 156/17).

Szkolenie wykonawcy dzieła jako koszt podatkowy

Skoro specjalistyczne szkolenie poza granicami kraju jest niezbędne, aby wykonawca dzieła mógł stworzyć aplikację, związane z nim wydatki (koszty szkolenia i pobytu) wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Wydatki na szkolenia zleceniobiorców nie zostały wymienione w negatywnym katalogu wydatków nieuznawanych za koszty podatkowe. Oznacza to, że przy ich kwalifikacji należy kierować się kryterium racjonalności poniesionego wydatku. Istotne jest, aby istniał związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy przychodami wnioskodawcy a wydatkami na dokształcanie, w szczególności gdy finansuje on koszt szkolenia osoby współpracującej (np. na podstawie umowy o dzieło). Zakres szkolenia powinien być ściśle związany w wykonywanymi na rzecz wnioskodawcy pracami.

Interpretacja KIS z 18.01.2019 (0114-KDIP3-1.4011.540.2018.2.ES).

Szczepienia przed chorobami tropikalnymi bez PIT

W myśl art. 20 ust. 1 i 3 ustawy z 5.12.2008 o zapobieganiu i zwalczaniu zakażeń i chorób zakaźnych u ludzi, w celu zapobiegania szerzeniu się zakażeń i chorób zakaźnych wśród pracowników narażonych na działanie biologicznych czynników chorobotwórczych przeprowadza się zalecane szczepienia ochronne wymagane przy wykonywaniu określonych czynności zawodowych. Koszty szczepień oraz zakupu szczepionek ponosi pracodawca.

Stąd w przypadku zakupu przez pracodawcę leków i szczepień w związku z planowanym wysłaniem pracowników w podróż służbową do Indii – kraju, w którym występuje ryzyko zakażeń i zachorowań na choroby tropikalne – gdy zakupione leki i szczepienia mają rzeczywiście im zapobiegać, wartość tego rodzaju świadczeń nie stanowi przychodu pracownika, nie podlega opodatkowaniu, a tym samym pracodawca nie jest zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia zaliczki na PIT.

Interpretacja KIS z 21.01.2019 (0115-KDIT2-2.4011.450.2018.1.MM).

Koszty pozyskania kredytu przez dewelopera

Spółka zamierzała sfinansować przedsięwzięcie deweloperskie z kredytu bankowego. Kredyt miał być zaciągnięty wyłącznie w celu finansowania budowy wielorodzinnego budynku mieszkalnego. Spółka poniosła koszty jego pozyskania, takie jak wymagane przez bank operat szacunkowy i ocena przedsięwzięcia deweloperskiego. Ostatecznie jednak nie doszło do podpisania umowy kredytowej. Tym samym ww. wydatki należy zakwalifikować jako koszty pośrednie, potrącalne na zasadach określonych w art. 15 ust. 4d updop, bo w sposób pośredni będą wpływać na uzyskiwane przez spółkę przychody. 

Interpretacja KIS z 19.02.2019 (0111-KDIB1-2.4010.557.2018.1.MS).

Likwidacja środka trwałego w związku z budową nowego

Nieumorzoną podatkowo wartość początkową środków trwałych, likwidowanych w związku z nową inwestycją, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów przy spełnieniu łącznie 2 warunków:

• fizycznej likwidacji środków trwałych,
• ujęciu tego zdarzenia w księgach.

Ujęcie w kosztach nie może jednak nastąpić wcześniej niż fizyczna likwidacja.

Ponieważ proces likwidacji środków trwałych będzie rozłożony w czasie i będzie postępować wraz z procesem wznoszenia nowych środków trwałych, ich niezamortyzowana wartość początkowa będzie każdorazowo kosztem podatkowym w momencie zakończenia faktycznej likwidacji, potwierdzonej protokołem, i ujęcia tego zdarzenia w księgach.

Gdy w miejscu dotychczasowych środków trwałych (budynku i budowli) planowane jest wybudowanie nowych, to koszty rozbiórki (jako koszty inwestycji) zwiększą wartość początkową nowo wzniesionych środków trwałych i będą zaliczane do kosztów podatkowych przez odpisy amortyzacyjne od nich.

Interpretacja KIS z 23.01.2019 (0114-KDIP3-1.4011.588.2018.1.IF).

100% wpłata na poczet usług jako przychód

Zapłata z góry za wykonanie usługi (reklama w telewizji) w następnych okresach sprawozdawczych, mająca ostateczny i definitywny charakter, związana z uregulowaniem należności przed wykonaniem usługi, nie może być potraktowana jako nieuznana za przychody podatkowe wpłata na poczet usług, które będą wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (art. 12 ust. 4 pkt 1 updop). Możliwość ew. zwrotu klientowi otrzymanej kwoty, jeżeli spółka nie wykona usługi, tego nie zmienia.

W momencie wpłaty wnioskodawca uzyskuje przysporzenie, które nie ma charakteru zaliczki (przedpłaty) na poczet wykonanych w przyszłości usług. Jest to dla niego przysporzenie ostateczne, z góry określone, za wykonanie konkretnej usługi.

Odwołując się do językowego znaczenia słowa „zaliczka”, należy uznać, że jest to kwota pieniężna przyjmowana przez sprzedającego jako wyraz chęci zakupu i zazwyczaj wliczona później w płatność ostateczną. Natomiast w tym przypadku klient kupuje daną usługę w sposób ostateczny. Płatność następuje zatem jeszcze przed jej wykonaniem.

Otrzymana zapłata jest przychodem na podstawie art. 12 ust. 3a pkt 2 updop.

Interpretacja KIS z 24.01.2019 (0114-KDIP2-2.4010.612.2018.1.PP).

Certyfikat rezydencji w formie elektronicznej

Biorąc pod uwagę, że przepisy – co do zasady – wykluczają możliwość potwierdzania rezydencji podatkowej w innej formie niż urzędowy dokument wystawiony przez właściwe organy drugiego państwa, jego kopia (np. kserokopia, faks, skan, fotografia, kopia elektroniczna w formie plików PDF, JPG, PNG) nie może rodzić wątpliwości co do zachowania w niej integralności oryginału.

Takie obawy nie dotyczą oryginalnych dokumentów papierowych (lub ich kopii potwierdzonych za zgodność z oryginałem przez uprawnione podmioty), dokumentów elektronicznych sporządzonych przez właściwe władze podatkowe (opatrzonych podpisem elektronicznym) i przekazanych podatnikom lub opublikowanych na oficjalnych stronach internetowych tych władz.

W pozostałych przypadkach, tj. pobrania pliku elektronicznego (w formacie PDF, JPG, PNG), ze strony podatnika (beneficjanta płatności) lub ze strony internetowej przez niego wskazanej, nie można wykluczyć ryzyka korzystania z danych, których oryginalna treść (także forma i format) została zmodyfikowana.

Certyfikat rezydencji pobrany ze strony internetowej kontrahenta nie stanowi certyfikatu rezydencji, o którym mowa w art. 4a pkt 12 w zw. z art. 26 ust. 1 updop.

Interpretacja KIS z 7.01.2019 (0111-KDIB1-3.4010.603.2018.1.BM).

Udokumentowanie fakturą zaliczki na WDT

Wystawienie faktury dokumentującej otrzymanie zaliczki na poczet WDT nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego. W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy z tytułu WDT powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, chyba że przed tym dniem dostawca wystawił fakturę. Wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Jednocześnie przepisy dotyczące obowiązku podatkowego w WDT nie opisują przypadku otrzymania zaliczki. Otrzymanie zapłaty w trybie zaliczkowym z tytułu WDT nie rodzi więc obowiązku podatkowego.

Wnioskodawca nie powinien jednak wystawiać faktur dokumentujących otrzymanie zaliczek na WDT, nawet jeśli kontrahent z innego kraju UE tego zażąda. Zakaz ten wynika wprost z art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT, w myśl którego na żądanie nabywcy towaru podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy WDT.

Interpretacja KIS z 20.02.2019 (0115-KDIT1-3.4012.880.2018.1.APR).

Błąd w zgłoszeniu celnym

Pomimo błędu polegającego na podwójnym wykazaniu w rejestrze odpraw uproszczonych odprawy celnej na podstawie tej samej faktury na spółce ciąży obowiązek rozliczenia VAT należnego z tytułu importowanych towarów, przy czym spółka jest zobowiązana do wykazania tego podatku w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym zostało przyjęte zgłoszenie, tj. powstał dług celny z tytułu importu towarów.

Jeśli w okresie rozliczeniowym, w którym zostało przyjęte zgłoszenie celne, spółka nie uzyska decyzji unieważniającej omyłkowo złożone zgłoszenie celne, będzie zobowiązana do wykazania należnego VAT w rejestrze VAT oraz deklaracji VAT-7 za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów.

Po uzyskaniu decyzji unieważniającej omyłkowo złożone zgłoszenie celne w następnym miesiącu (okresie rozliczeniowym) spółka będzie mieć prawo do korekty należnego VAT.

Interpretacja KIS z 18.02.2019 (0111-KDIB3-3.4012.380.2018.1.MK).

Potwierdzenie otrzymania e-faktury korygującej

Skoro w przypadku korekt faktur dostarczanych tradycyjną pocztą akceptowalną formą udokumentowania dostarczenia przesyłki jest zwrotne potwierdzenie odbioru, nie można odmówić takiej mocy dowodowej otrzymanej informacji o pobraniu przez kontrahenta faktury korekty drogą e-mailową (potwierdzenie automatyczne z serwera nabywcy). Niezależnie od formy otrzymania potwierdzenia odbioru powinno ono dotyczyć konkretnej faktury/konkretnych faktur korygujących.

Momentem otrzymania elektronicznej faktury korygującej przez klienta jest moment, w którym faktura ta staje się w jakikolwiek sposób dla niego dostępna i uzyskuje on możliwość zapoznania się z jej treścią. Warunek ten spełnia również umieszczenie faktury na indywidualnym koncie klienta na specjalnym portalu internetowym wnioskodawcy, który jednocześnie otrzymuje informację o zamieszczeniu dokumentu na tym koncie, przez co jest spełniony wymóg posiadania przez wnioskodawcę potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez danego klienta.

Interpretacja KIS z 15.02.2019 (0114-KDIP1-3.4012.51.2019.1.JG).