Przegląd orzeczeń i interpretacji - 50

Wynajem nieruchomości przez cudzoziemca – zwolnienie z VAT

Podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej na terytorium Polski nie ma prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. Sam fakt położenia na terenie Polski nieruchomości, z których skarżąca uzyskuje dochody, czy przyjazdy do Polski kilka razy w roku w celach związanych z najmem oraz ogólne powoływanie się przez skarżącą na to, że posiada lokal w Polsce do celów spotkań z najemcami, nie może świadczyć o tym, że siedziba działalności gospodarczej skarżącej znajduje się w Polsce.

Wyrok NSA z 14.09.2018 (I FSK 1776/16).

Pozostawienie zysku w spółce jawnej a PCC

Z uchwały wspólników o pozostawieniu części zysku w spółce nie wynika, by przekazanie zysku na jej bieżącą działalność wiązało się z wniesieniem czy podwyższeniem wkładów przez wspólników spółki. Nie zostało także potraktowane przez wspólników jako pożyczka udzielona przez nich spółce, dopłata, depozyt nieprawidłowy ani jako oddanie przez wspólników praw majątkowych spółce do nieodpłatnego używania.

Uchwała wspólników o pozostawieniu części zysku w spółce i przeznaczeniu go na finansowanie jej bieżącej działalności nie podlega więc podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja KIS z 2.01.2019 (0111-KDIB4.4014.418.2018.2.MD).

Wynagrodzenie płatnika – możliwość potrącenia…

Wnioskodawca może potrącić zryczałtowane wynagrodzenie płatnika, o którym mowa w art. 28 § 1 Op – obliczone od terminowo wpłaconych dotychczas zaliczek na PIT za okres nieobjęty przedawnieniem zobowiązań podatkowych – z aktualnie (i w przyszłości) obliczanych i pobieranych zaliczek na PIT.

Zachowuje prawo do wynagrodzenia z tytułu terminowego opłacania zaliczek na PIT od kwot podatku wpłaconego w ustawowym terminie, również w przypadku gdy w późniejszym terminie wpłacił dodatkową kwotę należnych zaliczek za dany miesiąc wraz z odsetkami.

Nie ma konieczności bieżącego informowania US o fakcie dokonania tego potrącenia. Wystarczające będzie wykazanie kwoty wynagrodzenia w przewidzianym miejscu w deklaracjach podatkowych składanych za bieżące okresy.

Interpretacja KIS z 4.01.2019 (0111-KDIB1-2.4017.12.2018.1.AW).

… i moment ujęcia w przychodach

Wynagrodzenie płatników nie ma bezpośredniego związku z prowadzeniem (bądź nie) działalności gospodarczej. Identyczne obowiązki zostały bowiem nałożone na wszystkich płatników, bez względu na ich status prawny i to, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy nie. Tytułem omawianego wynagrodzenia nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz prawidłowe wykonywanie ściśle określonego przepisami obowiązku publicznoprawnego. Nie ma więc żadnych podstaw, aby traktować kwotę wynagrodzenia jako przychód należny i poddawać je opodatkowaniu podatkiem dochodowym bez względu na to, czy zostało pobrane, czy też nie.

Wynagrodzenie płatnika podlega CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 updop wyłącznie wówczas, gdy zostało faktycznie przez niego uzyskane. W rezultacie przychód z tego tytułu powstanie w dacie przekazania (na rachunek bankowy właściwego US) pomniejszonej zaliczki na PIT, a gdy kwota potrącanego zryczałtowanego wynagrodzenia będzie równa kwocie zaliczki – w dacie, w której najpóźniej na zasadach ogólnych wnioskodawca miałby obowiązek wpłaty pobranej zaliczki na PIT, na rachunek właściwego US.

Interpretacja KIS z 4.01.2019 (0111-KDIB1-2.4010.499.2018.1.AW).

Usługi wspólnika na rzecz spółki cywilnej

Gdy jeden ze wspólników spółki cywilnej wynajmuje tej spółce nieruchomość, w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na własne nazwisko czy też sprzedaje na jej rzecz towary handlowe, to wydatki spółki (w części na niego przypadającej) nie stanowią dla niego kosztów uzyskania przychodów z działalności w formie spółki.

Analogicznie świadczenie „samemu sobie” w tej części nie może skutkować powstaniem przychodu. W tej części wnioskodawca nie powinien zatem wykazywać przychodu podatkowego. Natomiast należności z tytułu najmu oraz sprzedaży towarów od spółki cywilnej – w części, jaka przypada od drugiego wspólnika (czyli w 1/2) – będą stanowiły jego przychód podatkowy z prowadzonej indywidualnie działalności gospodarczej, podlegający opodatkowaniu.

Interpretacja KIS z 31.12.2018 (0113-KDIPT2-1.4011.528.2018.3.MD).

Nieodpłatna praca skazanych a przychód podatkowy

Spółka z o.o. ze 100% udziałem gminy X została wyznaczona jako zakład, w którym osoby skazane będą wykonywać pracę fizyczną – na podstawie rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z 1.06.2010 w sprawie podmiotów, w których jest wykonywana kara ograniczenia wolności oraz praca społecznie użyteczna. Osoby z zasądzonym wyrokiem są kierowane do spółki do prac społecznie użytecznych i pracują nieodpłatnie przy prostych pracach fizycznych. Obowiązkiem spółki jest zorganizowanie stanowiska pracy oraz nadzorowanie przebiegu prac skazanych.

W tej sytuacji nieodpłatna praca osób pozbawionych wolności na rzecz spółki nie stanowi nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu updop. Podstawową cechą świadczenia nieodpłatnego jest bowiem brak zobowiązania otrzymującego takie świadczenie do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego.

Interpretacja KIS z 31.12.2018 (0111-KDIB2-1.4010.452.2018.1.AT).

Przekształcenie użytkowania wieczystego we własność – skutki w VAT

Przekształcenie prawa użytkowania wieczystego gruntów zabudowanych na cele mieszkaniowe w prawo własności tych gruntów dokonane w drodze zaświadczenia lub decyzji (bez względu na okres ustanowienia tego prawa) nie jest dostawą towarów w rozumieniu ustawy o VAT ani żadną inną czynnością mu podlegającą. Jest to jedynie zmiana tytułu prawnego do nieruchomości, natomiast nie wpływa na „władztwo do rzeczy”, które użytkownik już uzyskał.

Opłaty należne gminie z tytułu przekształcenia będą jednak podlegały VAT – jako pozostająca do zapłaty część kwoty stanowiącej należność z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego gruntu – jeżeli prawo to zostało ustanowione po 30.04.2004 (wcześniej czynność ta nie podlegała VAT). Jednocześnie uiszczenie opłaty należnej gminie z tytułu przekształcenia gdy ustanowienie użytkowania wieczystego nastąpiło po 30.04.2004, a gmina rozliczyła z tego tytułu podatek w całości z góry od wszystkich należnych opłat, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w VAT.

Opłaty należne gminie będą podlegały VAT wg stawki, jaka obowiązywała w momencie ustanowienia prawa użytkowania wieczystego. Jeżeli więc prawo to zostało ustanowione:

• w okresie od 1.05.2004 do 31.12.2010 – będą one objęte stawką 22%,
• po 1.01.2011 – stawka wyniesie 23%.

Interpretacja KIS z 4.01.2019 (0115-KDIT1-2.4012.836.2018.1.KK).