Przegląd interpretacji - 83

Zmiana przeznaczenia budynków w trakcie budowy

Spółka nabyła grunt w celu wykorzystywania go wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT – miały na nim powstać budynki, z przeznaczeniem w całości do wynajęcia na rzecz gminy. Docelowo jednak budynki te będą wynajmowane przez spółkę bezpośrednio lokatorom – będzie to najem lokali mieszkalnych podlegający zwolnieniu z VAT.

Mamy zatem do czynienia ze zmianą przeznaczenia, która następuje w trakcie realizacji inwestycji (przed zakończeniem budowy i oddaniem budynków do użytkowania).

Podejmując – przed oddaniem inwestycji do użytkowania – decyzję o zmianie jej przeznaczenia z działalności opodatkowanej na działalność zwolnioną od VAT, spółka ma obowiązek korekty VAT odliczonego uprzednio przy nabyciu towarów i usług związanych z tą inwestycją – na podstawie art. 91 ust. 8 ustawy o VAT, z uwzględnieniem zasad wskazanych w art. 91 ust. 7d.

Korekty powinna dokonać jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym podjęła decyzję o zmianie przeznaczenia inwestycji, a nie w miesiącu podpisania umów najmu gotowych już budynków.

Interpretacja KIS z 27.10.2021 (0111-KDIB3-2.4012.665.2021.1.SR).

Zmiana uchwały i zatrzymanie zysku w spółce

Podjęcie przez zgromadzenie wspólników uchwały o zmianie uchwały w sprawie wypłaty dywidendy, w efekcie czego zyski pozostaną w spółce (zostanie wyksięgowane zobowiązanie spółki do wypłaty dywidendy wspólnikowi z odsetkami), jest zdarzeniem neutralnym podatkowo dla spółki na gruncie CIT.

Zmiana przeznaczenia niewypłaconego zysku nie generuje dla niej przysporzenia majątkowego, więc nie powoduje powstania przychodu. Nie może być też traktowana jako umowa zwolnienia z długu. Nie wiąże się bowiem z potrąceniem wzajemnych wierzytelności spółki i wspólnika ani z odnowieniem zobowiązania spółki. W konsekwencji nie będzie miał zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a updop.

Zgodnie z art. 192 Ksh wspólnik w dalszym ciągu ma zagwarantowane prawo do wypłaty dywidendy, bo w przyszłości może przeznaczyć na ten cel zyski zgromadzone na kapitale zapasowym spółki.

Planowanej zmiany uchwały w sprawie przeznaczenia zysku nie można też uznać za równoznaczną z wypłatą dywidendy na rzecz wspólnika i jednoczesnym dokapitalizowałem spółki. Wypłata dywidendy wymaga bowiem wypłaty środków pieniężnych na rzecz wspólnika lub innej formy rozliczenia (np. potrącenia z zobowiązaniem wspólnika w stosunku do spółki). Dokapitalizowanie spółki, w tym poprzez zasilenie kapitału zapasowego, wymaga zaś określonego świadczenia pieniężnego lub innej formy rozliczenia pomiędzy wspólnikiem a spółką.

Interpretacja KIS z 29.10.2021 (0111-KDIB2-1.4010.394.2021.1.AR).

Spółka jawna komplementariuszem

Wnioskodawcy, będącemu wspólnikiem spółki jawnej, pełniącej funkcję komplementariusza spółki komandytowej, będzie przysługiwać prawo do pomniejszenia zryczałtowanego PIT od przychodów z udziału w zyskach spółki komandytowej, uzyskiwanych poprzez spółkę jawną, o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału spółki jawnej w zysku spółki komandytowej i CIT należnego od dochodu spółki komandytowej, obliczonego zgodnie z art. 19 updop za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został osiągnięty (zgodnie z art. 30a ust. 6a updof). Prawo to odnosi się jednak tylko do tej części kwoty obliczonej zgodnie z ww. algorytmem, która odpowiada procentowemu udziałowi wnioskodawcy w zysku w spółce jawnej.

Interpretacja KIS z 20.10.2021 (0112-KDWL.4011.145.2021.2.TW).

Wkład do spółki niższy niż wartość udziałów

Objęcie przez wnioskodawcę udziałów w spółce z o.o., w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa tych udziałów, nie będzie skutkować powstaniem u niego przychodu w rozumieniu updof. Przychód taki powstanie dopiero w momencie zbycia tych udziałów.

Interpretacja KIS z 15.10.2021 (0112-KDIL2-2.4011.708.2021.1.AA).

Podatek akcyzowy jako koszt

Na gruncie CIT funkcjonuje zasada, że podatki inne niż podatek dochodowy od osób prawnych i podatek od towarów i usług – czyli m.in. podatek akcyzowy – stanowią koszty uzyskania przychodów, o ile spełniają przesłankę celowości.

Zapłata przez spółkę komandytową podatku akcyzowego w cenie oleju napędowego, stanowiąca obowiązek podatkowy na podstawie odrębnych ustaw, nie jest związana z nieobjętymi zwolnieniem od tego podatku ubytkami wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 47 updop, i może stanowić koszty uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 updop. Nie ma przy tym znaczenia, czy spółka stara się o zwrot akcyzy, zwrot ten będzie bowiem dla niej przychodem podatkowym, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4f updop.

Interpretacja KIS z 15.10.2021 (0111-KDIB2-1.4010.280.2021.2.BKD).

Limit kosztów przy leasingu auta 

Wynikający z art. 16 ust. 1 pkt 49a updop limit kosztów uzyskania przychodów (150 tys. zł) dotyczy wyłącznie opłat związanych z używaniem samochodu osobowego w ramach umowy leasingu operacyjnego (tj. opłaty wstępnej i rat leasingowych). Nie dotyczy natomiast opłaty końcowej, związanej z wykupem samochodu osobowego z leasingu operacyjnego. Może mieć do niej zastosowanie odrębny limit wynikający z art. 16 ust. 1 pkt 4 updop.

Interpretacja KIS z 27.10.2021 (0111-KDIB1-1.4010.436.2021.1.NL).

Rozliczenie straty w spółce, która przystąpiła do PGK

Obliczając okres 5 najbliższych kolejno następujących po sobie lat podatkowych, dla celów rozliczenia przez spółkę straty powstałej przed przystąpieniem do podatkowej grupy kapitałowej (PGK), nie uwzględnia się lat podatkowych PGK. Pięcioletni okres odliczenia straty, o którym mowa w art. 7 ust. 5 updop, ulega zawieszeniu na skutek przystąpienia spółki do PGK.

Interpretacja ogólna MF z 19.10.2021 (DD6.8202.4.2021).