Przegląd interpretacji - 62

ZAW-NR skierowane do niewłaściwego US

Sankcje, o których mowa w art. 15d ust. 1 pkt 2 i ust. 2 updop, nie będą stosowane, gdy spółka zgodnie z art. 117ba § 3 Op złoży zawiadomienie o zapłacie należności na rachunek inny niż zawarty w art. 96b ust. 1 ustawy o VAT, do naczelnika US właściwego dla wystawcy faktury w terminie 3 dni od dnia zlecenia przelewu.

Jeśli naczelnik, który otrzyma takie zawiadomienie, nie będzie właściwy dla wystawcy faktury, przekaże je do właściwego naczelnika US. Organy podatkowe działają w takiej sytuacji na podstawie art. 170 § 1 Op, który stanowi, że jeżeli organ podatkowy, do którego wniesiono podanie, jest niewłaściwy w sprawie, powinien niezwłocznie przekazać je organowi właściwemu, zawiadamiając o tym wnoszącego podanie. Jednocześnie § 3 stanowi, że podanie wniesione do organu niewłaściwego przed upływem terminu określonego przepisami prawa uważa się za wniesione z zachowaniem terminu.

Interpretacja KIS z 21.01.2020 (0111-KDIB1-2.4010.418.2019.2.MS).

Koszt uzyskania przychodu ze zbycia aportowanych towarów

Skoro spółka nabyła wyroby gotowe oraz surowce i materiały do produkcji wyrobów gotowych w drodze aportu, wydając w zamian udziały o określonej wartości nominalnej, to właśnie wartość nominalna wydanych udziałów stanowi koszt uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży tych wyrobów gotowych, a także towarów wyprodukowanych na bazie otrzymanych aportem surowców i materiałów.

Jest ona bowiem kosztem, jaki poniesie spółka za otrzymanie wkładu niepiężnego. Nie ma żadnych podstaw do przyjęcia, że do kosztów uzyskania przychodów należy zaliczyć wartość przedmiotu aportu (wartość poszczególnych wyrobów, surowców i materiałów).

Ustalając wysokość kosztów, spółka będzie zatem zobowiązana do zastosowania proporcji, w jakiej aport zostanie przydzielony na kapitał zakładowy oraz zapasowy (agio).

Interpretacja KIS z 28.01.2020 (0111-KDIB1-2.4010.414.2019.2.ANK).

Wynagrodzenie za pozostawanie bez pracy – czy jest kosztem

Należne pracownikowi wynagrodzenie za czas pozostawania bez pracy nie jest identyczne z odszkodowaniem. Stanowi ono, z mocy ustawy, szczególną odmianę wynagrodzenia za pracę, do którego pracownik ma prawo, ponieważ nie wykonał pracy z winy pracodawcy. Stąd użyte w art. 47 Kp określenie „wynagrodzenie za czas pozostawania bez pracy” należy rozumieć jako wynagrodzenie za czas niemożności świadczenia pracy u pracodawcy, który dokonał wypowiedzenia niezgodnego z prawem.

Ponadto w przypadku przywrócenia pracownika do pracy nadal wykonywał on pracę na rzecz pracodawcy. Występował zatem wkład w działalność spółki mający na celu zwiększanie jej przychodu.

Wypłata zasądzonej orzeczeniem sądowym należności z tytułu wynagrodzenia za czas pozostawania bez pracy stanowi więc dla spółki koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 57 updop, w dacie dokonania wypłaty.

Interpretacja KIS z 23.01.2020 (0114-KDIP2-2.4010.444.2019.3.RK).

Dojazdy służbowym autem do pracy – czy powstaje przychód

Oddanie dyrektorowi do dyspozycji samochodu służbowego i wyznaczenie miejsca garażowania w jego miejscu zamieszkania nie skutkuje powstaniem po stronie pracownika przysporzenia majątkowego, o ile przejazdy z/do tego miejsca odbywają się wyłącznie w celach służbowych. W konsekwencji dojazdy pracownika z miejsca zamieszkania, będącego jednocześnie miejscem garażowania samochodu, do miejsca realizacji obowiązków służbowych nie będą generowały przychodu ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 updof. Przejazdy te bowiem stanowią realizację celu służbowego, jakim jest zapewnienie właściwej ochrony majątku, a ponadto wobec wymaganej elastyczności, dyspozycyjności, mobilności, a tym samym stałej gotowości do pełnienia nałożonych obowiązków, również poza standardowymi godzinami pracy, służą należytemu wykonywaniu zadań służbowych.

Interpretacja KIS z 23.01.2020 (0115-KDIT2.4011.51.2019.1.MD).

Usługi serwisowe a MPP

Wnioskodawca świadczy m.in. usługi serwisowe w zakresie naprawy pojazdów. W ich skład wchodzą użyte materiały oraz robocizna. Materiały to części pojazdów samochodowych wymienione w zał. nr 15 do ustawy o VAT (PKWiU 45.31.1, 45.32.1 i 45.32.2). Sprzedaż jest dokumentowana fakturami, na których w osobnych pozycjach wyszczególnione są koszty robocizny i materiałów.

Obowiązek bezwzględnego stosowania od 1.11.2019 mechanizmu podzielonej płatności (MPP) dotyczy wyłącznie konkretnych towarów i usług enumeratywnie wymienionych w zał. nr 15 i powstaje przy regulowaniu należności z faktury, w której wartość sprzedaży brutto przekracza 15 tys. zł. W opisanym przypadku przedmiotem sprzedaży jest wyłącznie usługa serwisowa (naprawa pojazdu). Takie usługi nie zostały wymienione w zał. nr 15, zatem nie są objęte obowiązkiem stosowania MPP.

Jednocześnie skoro przedmiotem sprzedaży jest wyłącznie usługa, to tylko ona powinna być wskazana na fakturze jako przedmiot sprzedaży, natomiast ew. materiały czy wartość robocizny (tj. wartość poszczególnych składowych usługi) mogą być umieszczane poza elementami obowiązkowymi faktury, np. w jej części informacyjnej lub w osobnym dokumencie (np. kosztorysie).

Na fakturze dokumentującej świadczenie usług nie powinny figurować jako przedmiot sprzedaży towary zużyte przy jej świadczeniu, jeśli nie były one przedmiotem odrębnej sprzedaży, tylko elementem świadczenia kompleksowego.

Interpretacja KIS z 12.12.2019 (0112-KDIL2-1.4012.451.2019.1.MK).

VAT od dostawy budynku wzniesionego na cudzym gruncie

Z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (m.in. wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie istniejących budynków lub budowli) stają się częścią składową gruntu i tym samym własnością właściciela gruntu.

W świetle ustawy o VAT nakłady, które zostały poniesione na użytkowanym majątku, nie stanowią towaru. W sytuacji przenoszenia własności wzniesionego budynku na rzecz właścicieli dzierżawionego gruntu przedmiotem zbycia będą ww. nakłady stanowiące inwestycję na cudzym gruncie. Owe nakłady powodują powstanie po stronie podatnika roszczenia o zwrot poniesionych kosztów.

Roszczenie to nie jest prawem rzeczowym, a zobowiązaniem, dlatego w przypadku zbycia nakładów nie dochodzi do przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel.

Odpłatne zbycie nakładów, jako sprzedaż za wynagrodzeniem ulepszeń na cudzą rzecz, stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Nie przysługuje tutaj zwolnienie od podatku przewidziane dla dostawy budynków, budowli lub ich części, ponieważ przedmiotem sprzedaży będzie prawo majątkowe stanowiące nakłady inwestycyjne na cudzym gruncie (budynek mieszkalny) traktowane jako odpłatne świadczenie usług, czyli czynność niepodlegająca zwolnieniu od VAT.

Interpretacja KIS z 6.12.2019 (0112-KDIL1-2.4012.530.2019.1.PM).

Błąd serwisanta kasy a obowiązek zapłaty VAT

W przypadku wystawienia paragonu fiskalnego, w którym – na skutek błędnego zaprogramowania kasy fiskalnej przez serwisanta – wykazano kwotę podatku należnego, mimo że sprzedaż podlegała zwolnieniu od VAT, wnioskodawca nie ma obowiązku zapłaty wykazanej na paragonie kwoty VAT.

Zobowiązany jest jednak prowadzić ewidencję korekt, z której wynika kwota korekty sprzedaży i podatku należnego oraz wskazanie przyczyny zaistniałej korekty.

Interpretacja KIS z 16.12.2019 (0111-KDIB3-2.4012.626.2019.4.MN).

NIP nabywcy w stopce paragonu

Par. 25 ust. 1 rozporządzenia MF w sprawie kas rejestrujących wymienia elementy, jakie powinien zawierać paragon fiskalny. W pkt 17 wskazano NIP nabywcy – na żądanie nabywcy, natomiast w pkt 18 – logo fiskalne i numer unikatowy. Par. 25 ust. 2 rozporządzenia wskazuje, że dane zawarte na paragonie powinny znajdować się w kolejności określonej w ust. 1 (z wyjątkiem danych o dacie oraz godzinie i minucie sprzedaży), a logo fiskalne i numer unikatowy powinny być umieszczone centralnie w ostatniej linii paragonu.

Kolejność zamieszczania konkretnych danych na paragonie, w tym NIP nabywcy, nie jest więc przypadkowa. Pozycja ta musi znajdować się w części fiskalnej paragonu przed logo i numerem unikatowym, które powinny być umieszczone centralnie w ostatniej linii paragonu fiskalnego.

Umieszczenie NIP nabywcy w tzw. stopce nie spełnia wymagań art. 106b ust. 5 ustawy o VAT (wystawienia faktury na rzecz podatnika, jeżeli paragon potwierdzający dokonanie tej sprzedaży zawiera numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku).

Interpretacja KIS z 3.01.2020 (0112-KDIL2-2.4012.523.2019.2.MŁ).

Paragon bez NIP generowany łącznie z fakturą

Wystawienie faktury łącznie z wydrukowaniem automatycznie generowanego (na skutek ograniczeń technicznych programu sprzedażowego) paragonu fiskalnego niezawierającego NIP nabywcy, nawet w przypadku gdy paragon ten nie zostaje następnie przekazany nabywcy, jest nieprawidłowe w świetle art. 106b ust. 5 i 6 ustawy o VAT, obowiązującego od 1.01.2020.

Rejestracja na kasie sprzedaży na rzecz przedsiębiorców jest dobrowolna, zasadniczo zaś podatnik nie powinien ewidencjonować tej sprzedaży w kasie, lecz wystawić wyłącznie fakturę.

Interpretacja KIS z 15.01.2020 (0111-KDIB3-2.4012.655.2019.1.SR).

Obsługa bankomatów – stawka VAT

Usługi w zakresie obsługi wartości pieniężnych, w tym obsługi bankomatów (cashprocessing, cashhandling), nie korzystają ze zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT, bo nie spełniają warunków do uznania ich za transakcje tworzące odrębną całość, ocenianą w sposób ogólny, których skutkiem jest pełnienie szczególnych i istotnych funkcji przelewu lub płatności.

Należy je uznać za zwykłe świadczenie rzeczowe lub techniczne, niepełniące szczególnych i istotnych funkcji transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych. A zatem usługi te podlegają opodatkowaniu stawką 23%.

Interpretacja ogólna MF z 2.01.2020 (PT6.8101.5.2019).

VAT na usługi przechowywania instrumentów finansowych

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT zwolnieniu od podatku podlegają usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z 29.07.2005 o obrocie instrumentami finansowymi, z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie.

Wynika z tego, że usługi przechowywania instrumentów finansowych zostały wyłączone ze zwolnienia od VAT. Podlegają zatem opodatkowaniu stawką 23%. Dla wysokości opodatkowania VAT nie ma znaczenia, czy usługi przechowywania dotyczą instrumentów finansowych występujących w formie materialnej, czy w zdematerializowanej. Ani prawodawca unijny, ani krajowy nie wprowadza w tym zakresie rozróżnienia.

Interpretacja ogólna MF z 20.01.2020 (PT6.8101.4.2019).