Prowadzenie ksiąg to nie doradztwo i nie wyklucza stosowania zwolnienia podmiotowego z VAT

Potwierdza to interpretacja KIS z 8.02.2021 (0111-KDIB3-3.4012.752.2020.1.WR).

Dotyczyła ona spółki, która zamierza świadczyć usługi księgowe – prowadzenie pełnych ksiąg rachunkowych dla kilku podmiotów (głównie fundacji), polegające na przygotowaniu polityki rachunkowości, dekretacji dokumentów księgowych, księgowaniu ich w systemach księgowych, sporządzaniu zestawień obrotów i sald, deklaracji i sprawozdania finansowego w formie ustrukturowanej zgodnie uor, a także usługi kadrowo-płacowe związane z naliczaniem wynagrodzeń pracowników, składek ZUS, zaliczek na PIT, prowadzeniem akt osobowych, sporządzaniem deklaracji do ZUS i przygotowaniem rocznych deklaracji PIT-11 i PIT-4R.

Spółka nie planuje na razie świadczenia usług doradczych ani usług badania sprawozdań finansowych. Jeden członek zarządu ma jednak uprawnienia biegłego rewidenta, w związku z czym może świadczyć usługi doradztwa podatkowego oraz czynności rewizji finansowej po uprzednim zarejestrowaniu firmy jako podmiotu uprawnionego.

Wątpliwości spółki dotyczyły momentu rejestracji jako czynny podatnik VAT w sytuacji, gdy rozpocznie świadczenie usług doradczych na podstawie umów doradztwa podatkowego, księgowego, finansowego lub strategicznego.

Art. 113 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym 200 tys. zł. W ust. 9 określono analogiczne zwolnienie dla podatników rozpoczynających działalność w trakcie roku (z limitem proporcjonalnym do okresu prowadzenia działalności gospodarczej).

Na mocy art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b tej ustawy zwolnień, o których mowa, nie stosuje się do podatników świadczących usługi w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

Z powyższego wynika, że podatnicy świadczący usługi w zakresie doradztwa, innego niż rolnicze, nie korzystają ze zwolnienia podmiotowego. W ustawie o VAT nie przewidziano też zwolnienia przedmiotowego dla tych usług. Wobec tego – jak potwierdziła KIS – świadczący usługi doradcze są zobowiązani do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego na formularzu VAT-R, najpóźniej przed wykonaniem pierwszej takiej usługi.

Jak wskazała KIS, w myśl art. 96 ust. 1 ustawy o VAT rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić. Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej czynności opodatkowanej.