Progi przychodowe dla korzystających z 9% stawki CIT w 2024 r.

Dwa limity

Warunkiem zastosowania stawki 9% jest (art. 19 ust. 1 pkt 2 updop), by przychody podatnika CIT osiągnięte w roku podatkowym (a więc w 2024 r., jeśli pokrywa się on z rokiem kalendarzowym) nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Dla podatników, których rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, kwota ta, w przeliczeniu na złote po kursie z 2.01.2024 r. (4,3434 zł/euro, tabela nr 001/A/NBP/2024), wynosi 8 687 000 zł.

„Przychód” w rozumieniu art. 19 ust. 1 pkt 2 updop to – jak wskazują organy podatkowe – przychód ustalony zgodnie z przepisami tej ustawy (w kwocie netto, bez VAT), bez względu na źródło, z którego pochodzi. Obejmuje także wszelkie kategorie przychodów (dochodów) zwolnione z CIT (np. dotacje), co potwierdził NSA w wyroku z 13.07.2023 r. (II FSK 106/21).

Jeżeli w 2024 r. podatnik nie rozpoczyna działalności, to może stosować obniżoną stawkę CIT, tylko jeśli ma status małego podatnika. W myśl art. 4a pkt 10 updop małymi podatnikami są jednostki, których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła równowartości 2 mln euro, w przeliczeniu po średnim kursie euro ogłoszonym przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Podatnicy, których rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, mogą być uznani za małych podatników w 2024 r., jeśli ich przychód ze sprzedaży nie przekroczył w 2023 r. kwoty 9 218 000 zł (limit obliczony przy zastosowaniu kursu euro z 2.10.2023 r. wynoszącego 4,6091 zł, tabela nr 190/A/NBP/2023).

Przy obliczaniu tego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody danego podatnika ze sprzedaży, w tym zwolnione od CIT, oraz przychody ze sprzedaży zaliczane do zysków kapitałowych. Wyłączone są natomiast przychody osiągane z innego tytułu niż sprzedaż. W limicie nie uwzględnia się więc m.in.:

• otrzymanych dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych (m.in. ze sprzedaży udziałów w spółce),
• przychodów z umorzenia odsetek,
• uzyskanego odszkodowania,
• dotacji, dopłat, refundacji kosztów.

Updop nie wskazuje, jak należy kalkulować ww. limity przychodów, przy roku podatkowym krótszym bądź dłuższym niż 12 mies. Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów limit odpowiadający równowartości 2 mln euro powinien być stosowany niezależnie od długości roku podatkowego (nie ma podstaw, by przeliczać go proporcjonalnie).

Skutki przekroczenia limitu bieżących przychodów

Podatnicy – których rok podatkowy jest równy kalendarzowemu – kontynuujący w 2024 r. działalność rozpoczętą w poprzednich latach, w celu ustalenia prawa do obniżonej 9% stawki CIT powinni więc:

• obliczyć dwa różne przychody z dwóch różnych lat podatkowych:
  • na wstępie, przed rozpoczęciem stosowania stawki 9%, przychód ze sprzedaży (wraz z należnym VAT) z roku poprzedniego (2023) – w celu sprawdzenia, czy mają status małego podatnika,
  • w trakcie roku (co miesiąc lub co kwartał – w zależności od sposobu rozliczenia), narastająco od początku roku przychód osiągnięty w tym roku (2024) w rozumieniu updop (bez VAT),
• porównać wysokość tych przychodów z dwoma różnymi, choć zbliżonymi limitami (wynikającymi z przeliczenia kwoty 2 mln euro po średnim kursie NBP z dwóch różnych dat):
  • przychód ze sprzedaży z roku ubiegłego nie może być wyższy niż 9 218 000 zł,
  • przychód w rozumieniu updop z roku bieżącego nie może przekroczyć 8 687 000 zł (w 2023 r. było to znacznie więcej, bo 9 357 000 zł).

Jeśli bieżący przychód w trakcie 2024 r. przekroczy równowartość 2 mln euro (8 687 000 zł), oznacza to utratę prawa do stawki 9% w stosunku do dochodów uzyskanych od początku roku, a nie tylko od momentu przekroczenia. Całość dochodów takiego podatnika, wykazanych w zeznaniu CIT-8 za 2024 r. (uzyskanych od początku roku), powinna być objęta stawką 19%.

Stawka 9% już przy obliczaniu zaliczek

Potwierdzenie spełnienia warunku dotyczącego wysokości bieżącego przychodu będzie możliwe dopiero po zakończeniu roku podatkowego. Jednak stawka 9% może być (ale nie musi – zależy to od decyzji podatnika) stosowana już przy obliczaniu zaliczek na CIT (art. 25 ust. 1g updop, interpretacja KIS z 19.12.2022 r., 0111-KDWB.4010.87.2022.2.HK).

Przekroczenie progu przychodów uprawniających do stawki 9% skutkuje obowiązkiem obliczania zaliczek według wyższej stawki (19%) począwszy od miesiąca/kwartału, w którym nastąpiło przekroczenie. W okresie (miesiącu/kwartale), w którym suma przychodów przekroczy 2 mln euro, nie jest już możliwe stosowanie obniżonej stawki.

Nie ma wówczas obowiązku korygowania (ani „wyrównywania”) zaliczek miesięcznych wpłaconych od początku roku do momentu przekroczenia limitu. Po przekroczeniu podatnik wpłaca zaliczki według stawki 19% w wysokości różnicy między CIT należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące, ustalonych jeszcze według stawki 9%.