Prezentacja funduszu z aktualizacji wyceny w sprawozdaniu finansowym spółdzielni mieszkaniowej

Stanowisko Komitetu z 20.11.2015 r. w sprawie wykazywania przez spółdzielnie mieszkaniowe w sprawozdaniu finansowym funduszów własnych oraz ustalania wyniku finansowego (DzUrz MF z 1.12.2015 r. poz. 81) nie zawiera odrębnych postanowień w kwestii prezentacji funduszu z aktualizacji wyceny. Prezentując ten fundusz w sprawozdaniu finansowym, należy stosować zasady ogólne, wynikające z uor.

Zgodnie z zał. nr 1 do uor fundusz z aktualizacji wyceny jest prezentowany w pasywach jako element kapitału (funduszu) własnego (poz. A.III).

Fundusz ten, co do zasady, powstał również w spółdzielniach mieszkaniowych, w następstwie dokonania urzędowej aktualizacji środków trwałych i ich umorzenia, w tym po raz ostatni na 1.01.1995 r. (art. 31 ust. 3 uor). Jeżeli powstał także z innych źródeł niż urzędowa aktualizacja, określonych w uor, spółdzielnia jest zobowiązana prowadzić do konta „Fundusz z aktualizacji wyceny” konta analityczne, z podziałem na te źródła.

Dotyczy to m.in. spółdzielni postawionych w stan likwidacji, które zgodnie z art. 29 uor są obowiązane do:

• wyceny aktywów po cenach sprzedaży netto możliwych do uzyskania, nie wyższych od cen ich nabycia albo kosztów wytworzenia, pomniejszonych o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości, oraz
• utworzenia rezerwy na przewidywane dodatkowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub utratą zdolności do kontynuowania działalności,
• odniesienia powstałej różnicy (w wyniku wyceny oraz utworzenia rezerwy) na fundusz z aktualizacji wyceny.

Jak wynika z art. 31 ust. 4 uor, fundusz ten zmniejsza się m.in. o różnicę z aktualizacji wyceny uprzednio zaktualizowanych zbywanych lub zlikwidowanych środków trwałych. W spółdzielniach mieszkaniowych ta różnica wpływa na fundusz zapasowy.

Spółdzielnie mieszkaniowe mają ponadto obowiązek zmniejszenia funduszu z aktualizacji urzędowej, gdy aktualizacji tej podlegała nieruchomość, w której lokale – do których członkowie posiadali spółdzielcze prawa do lokalu – są aktualnie wyodrębniane, bo w tym przypadku dochodzi do częściowej likwidacji budynku/gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu). Jest to istotne z uwagi na sugerowaną w stanowisku Komitetu konieczność uzgodnienia wartości początkowej środków trwałych z wartością wkładów mieszkaniowych (budowlanych), w przypadku gdy środki te zostały sfinansowane z tych funduszy.