Prawo do odliczenia VAT pomimo braku akceptacji przez sprzedawcę not korygujących

Noty korygujące mogą być wystawione przez nabywcę towaru lub usługi, w przypadku gdy otrzymał on fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą, nabywcą, oznaczeniem towaru lub usługi (z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w art. 106e ust. 1 pkt 8–15 ustawy o VAT). Nota korygująca wymaga akceptacji wystawcy faktury (art. 106k ust. 1 i 2 ww. ustawy). Brak takiej akceptacji nie wpływa jednak na prawo do odliczenia VAT, jeżeli błędnie wystawiona faktura pozwala na identyfikację nabywcy (zawiera tzw. błędy mniejszej wagi)

O prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy potwierdzają one rzeczywiste transakcje handlowe. A zatem jeżeli w fakturach występują wadliwości mniejszej wagi, nie ma podstawy do kwestionowania tych faktur i prawa do odliczenia wynikającego z nich VAT naliczonego, wyłącznie z powodu tych braków. Są to tego rodzaju błędy, które – co prawda – powodują, że faktura nie odpowiada wymogom określonym w przepisach, jednak nie wpływają na przedmiot i podstawę opodatkowania.

Chociaż faktura powinna zawierać dane nabywcy wymienione w art. 106e ustawy o VAT, to jednak niewskazanie niektórych z tych informacji nie wyklucza możliwości identyfikacji nabywcy na podstawie pozostałych danych zawartych na fakturze. Brak NIP, przy jednoczesnym prawidłowym wskazaniu pozostałych danych nabywcy, jest wadą techniczną, niewyłączającą możliwości zweryfikowania zdarzenia gospodarczego i prawidłowego określenia nabywcy towaru, a jednocześnie pozostającą bez znaczenia dla wysokości zobowiązania podatkowego.

Prawo do odliczenia VAT wynikającego z faktury jest uzależnione od spełnienia warunków z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy. Ten ostatni przepis nie wymienia opisanej nieprawidłowości (braku NIP nabywcy) jako przesłanki powodującej utratę prawa do odliczenia VAT (gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze). Co istotne, przedsiębiorca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, a zakupione telefony są przedmiotem dalszej odsprzedaży w działalności opodatkowanej VAT, faktury zaś potwierdzają czynności faktycznie wykonane, polegające na dostawie telefonów.

Podsumowując: nabywca (Y) ma prawo do odliczenia VAT z otrzymanych faktur bez NIP na zasadach ogólnych, mimo że nie uzyskał od sprzedawcy (X) potwierdzenia not korygujących (tak też interpretacja KIS z 20.06.2023 r., 0113-KDIPT1-3.4012.210.2023.2.JM). Takie postępowanie jest prawidłowe przy założeniu, że faktury te nie zostały wystawione do paragonów fiskalnych bez NIP (sprzedaż towarów dla Y nie była najpierw zaewidencjonowana w kasie rejestrującej).