Prawo do odliczenia VAT od wydatków na części i naprawę samochodu sprzedawanego w procedurze VAT marża

Ustawa o VAT (art. 120) przewiduje szczególną procedurę opodatkowania dostawy m.in. towarów używanych (w tym samochodów), polegającą na opodatkowaniu marży. Marża to różnica między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Faktura dokumentująca taką dostawę nie wykazuje m.in. stawki oraz kwoty podatku i zawiera wyrazy „procedura marży – towary używane” (art. 106e ust. 3 ustawy o VAT).

Opodatkowanie „od marży” może być stosowane do dostawy towarów używanych, nabytych wcześniej przez podatnika w ramach prowadzonej działalności w celu odsprzedaży. Ważny jest nie tylko rodzaj towaru, który może zostać objęty tą procedurą, lecz także, od kogo towar kupiono – muszą to być podmioty wymienione w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT, których wspólną cechą jest to, że były pozbawione prawa do odliczenia VAT przy zakupie towaru (np. osoby fizyczne niebędące podatnikami VAT).

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (odliczenia VAT) przysługuje, po spełnieniu warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. gdy:

• odliczenia dokonuje podatnik VAT,
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Musi istnieć związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie VAT należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Podatnik nie ma prawa do odliczenia VAT przy zakupie towarów i usług wykorzystywanych do czynności zwolnionych od VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto nie mogą zachodzić wskazane w ustawie o VAT przesłanki negatywne, pozbawiające podatnika prawa do odliczenia.

W myśl art. 120 ust. 19 tej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, jeżeli podlegały opodatkowaniu w procedurze VAT marża. Ograniczenie to dotyczy podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur VAT marża. W przypadku spółki mogłoby znaleźć zastosowanie do VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT marża dokumentującej zakup przez nią towarów używanych (np. samochodów nabytych celem dalszej odsprzedaży), otrzymanej od podatników, którzy do ich dostawy zastosowali procedurę VAT marża.

Z pytania wynika, że zakup części do naprawy aut sprzedawanych w procedurze VAT marża jest udokumentowany zwykłymi fakturami z wykazaną kwotą VAT. Usługi naprawy pojazdów natomiast nie mogą być objęte procedurą VAT marża i również dokumentuje je zwykła faktura.

Objęcie sprzedaży towarów używanych (tu samochodów) procedurą VAT marża nie zmienia faktu, że sprzedaż ta nadal jest opodatkowana VAT (w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), a jedynie w sposób szczególny ustala się podstawę opodatkowania. Spółce przysługuje więc – co do zasady – prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących naprawę i zakup części do samochodu sprzedawanego przez nią w procedurze VAT marża. Potwierdzają to interpretacja KIS z 27.03.2024 r. (0112-KDIL1-3.4012.72.2024.1.KK) oraz wyrok WSA w Warszawie z 13.12.2016 r. (III SA/Wa 3061/16).