Potrącenie 100% kosztów używania samochodu osobowego u podatnika zwolnionego z VAT

Od 1.01.2019 tylko w niektórych przypadkach podatnicy mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów całość kosztów używania samochodów osobowych (z wyjątkiem składek na ubezpieczenie w części odpowiadającej wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia przekraczającej 150 tys. zł). Jest to możliwe jedynie w odniesieniu do pojazdów wykorzystywanych wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą podatnika. Jeżeli warunek ten nie jest spełniony, koszt podatkowy stanowi najczęściej tylko 75% kosztów używania takiego pojazdu (art. 23 ust. 1 pkt 46a updof).

Warunkiem uznania samochodu osobowego za wykorzystywany wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą jest – co do zasady (art. 23 ust. 5f updof) – prowadzenie przez podatnika ewidencji przebiegu, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o VAT. Wyjątek zachodzi, gdy na podstawie przepisów tej ustawy podatnik nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji (odnosi się to np. do samochodów osobowych przeznaczonych wyłącznie do sprzedaży, jeżeli stanowi ona przedmiot działalności podatnika).

Wyjątek ten nie ma jednak zastosowania (a więc warunkiem nadal pozostaje prowadzenie przez podatnika ewidencji przebiegu), jeżeli brak obowiązku prowadzenia takiej ewidencji na potrzeby VAT wynika z tego, że kwotę VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi podatnik odlicza w 50% (art. 23 ust. 5g updof).

Pojawiły się wątpliwości, czy warunek prowadzenia ewidencji przebiegu dotyczy tylko czynnych podatników VAT, czy również pozostałych podatników, w tym korzystających ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

W pierwszej dotyczącej tej kwestii interpretacji indywidualnej organ podatkowy zajął korzystne dla podatników stanowisko.

Jak czytamy w piśmie KIS z 8.04.2019 (0113-KDIPT2-1.4011.72.2019.2.AP), nie musi prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu podatnik, któremu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych. A tak jest w przypadku podatników wykonujących czynności zwolnione z podatku od towarów i usług. Tak więc, skoro wnioskodawczyni zamierza wykorzystywać samochód osobowy tylko do działalności gospodarczej, może ujmować koszty używania w 100% w kosztach podatkowych i nie prowadzić ewidencji przebiegu pojazdu.

Identyczny pogląd KIS wyraziła także w piśmie z 27.03.2019 (0112-KDIL3-3.4011.77.2019.1.MC), dotyczącym podatnika świadczącego wyłącznie usługi przedmiotowo zwolnione od VAT.

W świetle tych interpretacji przedsiębiorca, o którym mowa w pytaniu, może zaliczać koszty używania samochodu osobowego w 100% do kosztów uzyskania przychodów, bez konieczności prowadzenia ewidencji przebiegu tego pojazdu (o ile wykorzystuje go wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą).

Do przywołanych pism trzeba jednak podchodzić z dużą ostrożnością, gdyż ich prawidłowość nie jest oczywista. Warto wystąpić o wydanie interpretacji we własnej sprawie, bo tylko taka zapewnia podatnikowi bezpieczeństwo.