Podwójne limitowanie kosztów gwarancji i poręczeń
Co w przypadku, gdy na podstawie obu przepisów pojawi się u nas kwota, którą trzeba wyłączyć z kosztów podatkowych? Nie powinno chyba dochodzić do sytuacji, że ten sam wydatek w podwójnej wysokości nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. Jak z tego wybrnąć?
Rzeczywiście, po lekturze przepisów updop można postawić tezę, że ten sam wydatek podlega limitowaniu na podstawie obu wyżej przywołanych przepisów. Nie może być jednak tak, że zostanie wyłączony z kosztów podatkowych 2-krotnie. Zaliczono go bowiem do takich kosztów w poniesionej kwocie, zatem co najwyżej ta sama kwota może być wyłączona z rachunku podatkowego. Trzeba więc zastosować jakiś algorytm pozwalający na ustalenie limitu kosztów i wydatku, wyłączonego z nich na podstawie art. 15c i art. 15e updop.
Rzeczywiście, po lekturze przepisów updop można postawić tezę, że ten sam wydatek podlega limitowaniu na podstawie obu wyżej przywołanych przepisów. Nie może być jednak tak, że zostanie wyłączony z kosztów podatkowych 2-krotnie. Zaliczono go bowiem do takich kosztów w poniesionej kwocie, zatem co najwyżej ta sama kwota może być wyłączona z rachunku podatkowego. Trzeba więc zastosować jakiś algorytm pozwalający na ustalenie limitu kosztów i wydatku, wyłączonego z nich na podstawie art. 15c i art. 15e updop.
Tą kwestią zajęła się KIS w interpretacji z 19.04.2019 r. (0111-KDIB1-1.4010.77.2019.1.ŚS). Podatnik zaproponował dwie metody obliczania wyłączeń dotyczących tego samego kosztu. Jedną z nich KIS uznała za prawidłową, potwierdziła także sposób kalkulowania udziału danego wydatku w sumie wydatków podlegających limitowaniu. Ogólnie biorąc, organ potwierdził stanowisko podatnika w trzech kwestiach:
- koszty gwarancji i poręczeń zabezpieczających spłatę kredytów/pożyczek zaciągniętych przez podatnika, poniesione na rzecz podmiotów powiązanych, stanowiące koszty finansowania dłużnego (KFD), o których mowa w art. 15c updop, oraz równocześnie koszty usług lub wartości niematerialnych, o których mowa w art. 15e, mogą podlegać ograniczeniom w zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie obu tych przepisów,
- gdy koszt gwarancji/poręczenia, który podlega ograniczeniu zarówno na podstawie art. 15c updop, jak i art. 15e, został już w jakiejś wysokości wyłączony z kosztów podatkowych z uwagi na przekroczenie limitu wynikającego z art. 15c, to w wysokości, w której został wyłączony, nie powinien być brany pod uwagę przy kalkulacji kwoty kosztów wyłączonych na podstawie art. 15e,
- ustalając, jaka część nadwyżki KFD niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów, określona na podstawie limitu z art. 15c updop, przypada na gwarancje lub poręczenia zabezpieczające spłatę kredytów/pożyczek, podatnik powinien stosować taką proporcję, w jakiej pozostaje wysokość danego kosztu gwarancji/poręczenia do wysokości wszystkich KFD.
Opierając się na treści interpretacji i mówiąc w pewnym uproszczeniu: gdyby podatnik zapłacił spółce powiązanej 8 tys. zł za poręczenie spłaty kredytu, a z kalkulacji KFD wynikałoby, że musi wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów kwotę, w której proporcjonalnie zawiera się 6 tys. z tego wydatku, to kalkulując kwotę podlegającą ew. wyłączeniu na podstawie art. 15e updop, powinien brać pod uwagę tylko resztę tego wydatku, a więc 2 tys. zł. Tym samym wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów, przez podwójne limitowanie, może podlegać maksymalnie cała kwota wydatku.
W przywołanej interpretacji zawarto przykłady liczbowe przedstawiające, jak obliczyć poszczególne kwoty, które finalnie prowadzą do prawidłowego limitowania tego samego wydatku na podstawie dwóch różnych przepisów updop. Warto się z nimi zapoznać, gdyż mogą być pomocne dla innych podatników.
Niestety, jest to kolejny przykład na to, jak ustawodawca od 2018 r. skomplikował życie podatnikom, dokładając im nie tylko obowiązków kalkulacyjnych i informacyjnych, lecz także wymagając od nich niemal znajomości wyższej matematyki.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych