Podatkowe skutki otrzymania wsparcia ze środków europejskich na sfinansowanie działalności firmy podczas pandemii

Nie, ale wydatki sfinansowane z tych środków nie są kosztami uzyskania przychodów.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 updof do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wnip, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Jednocześnie w updof przewidziano liczne zwolnienia dla takich świadczeń. Wątpliwości może budzić, które z tych zwolnień ma zastosowanie w omawianym przypadku. KIS w piśmie z 11.03.2021 (0115-KDIT3.4011.774.2020.1.PS) stwierdziła, że te zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46 updof: Przesłankami warunkującymi przedmiotowe zwolnienie jest zagraniczne pochodzenie i bezzwrotny charakter środków finansowych, z których podatnik korzysta oraz ustalenie podmiotu, któremu przyznano pomoc zagraniczną i który bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy. Zwolnienie to ma zatem zastosowanie, gdy otrzymane przez podatnika dochody pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych oraz gdy podatnik uzyskujący te dochody bezpośrednio realizuje cel danego programu.

Z kolei w interpretacji z 15.03.2021 (0115-KDIT2.4011.896.2020.3.HD) KIS uznała, że zastosowanie ma zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 137 updof. Przedsiębiorca otrzymał bowiem pomoc finansową w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich (z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego). Zwolnienie z pkt 46 nie wchodzi w grę, bo nie jest spełniony warunek wskazany w lit. b tego przepisu – podatnik nie realizuje bezpośredniego celu z programu finansowego z bezzwrotnej pomocy.

Bez względu na to, która z tych wykładni jest prawidłowa, skutki dla przedsiębiorcy będą takie same – grant nie podlega opodatkowaniu, ale jednocześnie sfinansowane nim wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów – na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 updof, który wprost wyłącza z takich kosztów wydatki i koszty bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów), o których mowa m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 46 i pkt 137 updof.