Podatkowe rozliczenie opłat od jednorazówek z plastiku na napoje lub na posiłki

Skutki w VAT

Wskazano, że opłata jest objęta VAT. Stanowi element wynagrodzenia za dostarczony towar (opakowanie, napój lub posiłek), zatem zwiększa podstawę opodatkowania VAT z tytułu dokonanej dostawy. Od tej podstawy powinien być obliczony należny VAT.

W przypadku:

• dostawy napoju lub posiłku w opakowaniu – opłatę należy opodatkować stawką VAT przewidzianą dla sprzedawanego napoju lub posiłku,
• odrębnej dostawy opakowania (niezależnie od nabycia posiłku lub napoju) – VAT od opłaty pobiera się według stawki właściwej dla opakowania (23%).

Aby określić, który z tych przypadków zachodzi, należy każdorazowo przeanalizować okoliczności związane ze sprzedażą. Nie jest np. odrębną dostawą opakowania sytuacja, w której klient korzystający z usługi restauracyjnej zabiera część spożywanego posiłku w nabytym w tym celu jednorazowym opakowaniu. Jest to świadczenie jednolite z usługą restauracyjną (ściśle związane ze świadczeniem głównym), opodatkowane według stawki właściwej dla tej usługi.

Kwotę podatku można obliczyć według wzoru:

KP = (WB × SP) : (100 + SP),

gdzie:

KP – kwota podatku,

WB – wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług objętych stawką podatku, uwzględniającą kwotę podatku (wartość sprzedaży brutto),

SP – stawka podatku.

Przykładowo, jeżeli cena za opakowanie z uwzględnieniem opłaty wynosi 1 zł (wartość brutto), a właściwa dla tego towaru będzie stawka 23% – kwota VAT wyniesie 0,19 zł.

Kwotę VAT można również ustalić, mnożąc wartość netto przez odpowiednią stawkę VAT.

W przypadku dostawy towaru w opakowaniu (kubku lub pojemniku na posiłek) pobraną opłatę wykazuje się na paragonie ze stawką odpowiadającą temu towarowi, tj. przewidzianą dla sprzedawanego napoju lub posiłku. Opłata powinna być zaewidencjonowana w kasie rejestrującej wraz z ceną napoju/posiłku. W przypadku dostawy samego opakowania opłatę wykazuje się na paragonie ze stawką odpowiadającą temu opakowaniu (23%). Nie trzeba wyodrębniać samej kwoty opłaty na paragonie. Analogicznie należy postępować, wystawiając fakturę.

Skutki w PIT i CIT

Pobrana opłata nie stanowi dla przedsiębiorcy przychodu ani kosztu uzyskania przychodów. Jest wnoszona przez przedsiębiorcę na odrębny rachunek bankowy, prowadzony przez marszałka województwa właściwego ze względu na miejsce jej pobrania, w terminie do dnia 15 marca roku następującego po roku kalendarzowym, w którym została pobrana. Updof i updop nie zawierają szczególnych regulacji, które uzasadniałyby traktowanie pobranej i odprowadzonej opłaty jako przychodu i kosztu uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego.