Od lipca nowe zasady kalkulacji zaliczek na PIT z działalności gospodarczej
Bożena Nowicka
Doradca podatkowy, absolwent Wydziału Prawa i Administracji UMCS w Lublinie. Specjalizuje się w audytach podatkowych, w szczególności w zakresie podatków dochodowych, podatku VAT oraz podatku od nieruchomości. Autorka wielu artykułów prasowych z zakresu problematyki podatkowej. Jako wykładowca współpracuje ze Stowarzyszeniem Księgowych w Polsce.
Dyrektor Biura Doradztwa Podatkowego w „Doradca” Zespół Doradców Finansowo-Księgowych sp. z o.o., autorka wielu artykułów prasowych z zakresu problematyki podatkowej.
Z przepisów wprowadzających, zawartych w art. 25 ust. 2 ustawy z 9.06.2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 1265), wynika, że przewidziane w niej rozwiązania mają zastosowanie do zaliczek na PIT obliczanych przez przedsiębiorców zgodnie z art. 44 ust. 1a, 3, 3f–3h, począwszy od zaliczek należnych za czerwiec 2022 r. albo za II kwartał 2022 r.
Przedsiębiorcy rozliczający się na zasadach ogólnych obliczają zatem zaliczkę już za czerwiec lub za II kwartał 2022 r. z uwzględnieniem zmienionej skali podatkowej (stawka 12%). Ustalają kwotę należnej zaliczki od dochodu osiągniętego narastająco za okres styczeń–czerwiec i odejmują zaliczki należne za wcześniejsze miesiące. Przy obliczaniu należnego podatku stosują też nową kwotę zmniejszającą podatek – 3600 zł, a nie 5100 zł jak dotychczas. Jak wiadomo, przedsiębiorcy, obliczając podatek należny od dochodu obliczonego w sposób narastający, uwzględniają całą kwotę zmniejszającą podatek, przewidzianą w I progu skali podatkowej. Wyliczając zaliczkę na PIT należną za czerwiec, nie stosują już ulgi dla klasy średniej z uwagi na jej likwidację.
Z kolei rozliczający się w formie podatku liniowego (stawka 19%) mogą przy obliczaniu zaliczek na PIT (począwszy od zaliczki za czerwiec/II kwartał 2022 r.) uwzględnić składki zdrowotne, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 58 albo art. 30c zmienionej updof, opłacane za siebie lub za osobę współpracującą (również te, które zostały zapłacone w 2022 r. przed dniem wejścia w życie opisanych zmian, a więc przed 1.07.2022 r.). Mogą być one:
- zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub
- odliczone od podstawy opodatkowania
w łącznej wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 8700 zł.
Podatnicy opodatkowani na zasadach ogólnych i jednocześnie wpłacający zaliczki w formie uproszczonej (w stałej wysokości, obliczonej na podstawie dochodu osiągniętego w 2020 r.) mogą je odpowiednio pomniejszyć – za miesiące od lipca do grudnia 2022 r. Zgodnie z art. 25 ust. 3 nowelizacji uproszczone zaliczki miesięczne, obliczone przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 updof w brzmieniu z 30.06.2022 r., mogą być pomniejszone o kwotę stanowiącą 29,4% ustalonej zaliczki.
Zaliczka uproszczona obliczona od dochodu w wysokości 90 000 zł, osiągniętego w 2020 r., wpłacana za styczeń–czerwiec 2021 r.:
(90 000 zł x 17% – 5100 zł) : 12 = 850 zł.
Pomniejszenie zaliczki w związku z obniżeniem stawki PIT:
850 zł x 29,4% = 249,90 zł.
Nowa, zmniejszona zaliczka uproszczona należna za okres lipiec–grudzień 2022 r.:
850 zł – 249,90 zł = 600 zł.
Podatnicy podatku liniowego, którzy stosują uproszczoną formę wpłacania zaliczek, zyskali natomiast możliwość pomniejszania miesięcznej zaliczki o 19% składki zdrowotnej. Tak wynika z nowego art. 44 ust. 6j updof. Stanowi on, że zaliczkę obliczoną zgodnie z ust. 6h podatnik może obniżyć o kwotę stanowiącą 19% składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 30c ust. 2 pkt 2, zapłaconej przez niego w danym miesiącu. Obowiązuje przy tym roczny limit składki w wysokości 8700 zł (pomniejszenie nie może przekroczyć 19% tej kwoty).
W myśl przepisu przejściowego art. 25 ust. 4 ustawy nowelizującej z ulgi tej można skorzystać w stosunku do już zapłaconych składek – pomniejszając uproszczone zaliczki należne za miesiące od lipca do grudnia 2022 r. o 19% składek zdrowotnych zapłaconych od stycznia do czerwca 2022 r.
