Zamówienie-Koszyk
Dokończ - Edytuj - Anuluj

Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU
account_circle
dehaze

Logowanie

e-mail:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą e-maila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój e-mail wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z e-maila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

e-mail:

Klikając w poniższy link, zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą e-maila

Sprawdzanie danych....

Zmiany w oświadczeniach składanych przy poborze podatku u źródła

Aleksander Woźniak

MF przedłużył do końca 2022 r. termin ważności oświadczeń pierwotnych chroniących przed stosowaniem mechanizmu pay and refund przy poborze podatku u źródła.

Nastąpiło to rozporządzeniem z 29.08.2022 r. w sprawie przedłużenia niektórych terminów wykonywania przez płatników obowiązków w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego (DzU poz. 1829), które weszło w życie 31.08.2022 r.

Rozporządzenie przedłuża terminy dotyczące dwóch oświadczeń – tzw. pierwotnego i następczego – składanych przez płatników zryczałtowanego podatku u źródła (WHT) w celu uniknięcia stosowania mechanizmu pay and refund. Chodzi o terminy:

  • ważności (skuteczności) oświadczenia pierwotnego,
  • na złożenie oświadczenia następczego.

Mechanizm pay and refund

Mechanizm ten dotyczy wypłat na rzecz podmiotu powiązanego m.in. dywidend, odsetek, należności licencyjnych oraz innych o tzw. charakterze pasywnym, wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 i art. 22 ust. 1 updop (art. 29 ust. 1 pkt 1 i art. 30a ust. 1 pkt 1–5a updof).

Polega na obowiązku poboru WHT w ustawowej wysokości (20 lub 19%) – jeżeli w danym roku zostanie przekroczony próg 2 mln zł wypłat na rzecz jednego podatnika (podmiotu powiązanego), a dopiero potem możliwości ubiegania się o zwrot zapłaconego podatku – do wysokości wynikającej z zastosowania zwolnienia podatkowego lub niższej stawki, zgodnie z międzynarodową umową o unikaniu opodatkowania (upo).

Obowiązek zapłaty WHT w ustawowej wysokości, z pominięciem zwolnień lub niższej stawki podatku, wynika z art. 26 ust. 2e updop (art. 41 ust. 12 updof).

Zastosowanie zwolnienia lub niższej stawki WHT (zgodnie z upo) jest możliwe pod warunkiem:

1) uzyskania tzw. opinii o stosowaniu preferencji, o której mowa w art. 26b updop (art. 41d updof), lub

2) złożenia oświadczenia na podstawie art. 26 ust. 7a updop (art. 41 ust. 15 updof), w którym płatnik informuje, że:

  • ma dokumenty wymagane przepisami prawa podatkowego dla zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub upo (czyli ważny certyfikat rezydencji podmiotu zagranicznego) oraz
  • po przeprowadzeniu weryfikacji przy zachowaniu należytej staranności nie ma wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwość zastosowania stawki podatku albo zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub z upo.

Oświadczenie składa się w formie elektronicznej, na formularzu:

  • WH-OSC (płatnik CIT) – do Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie,
  • WH-OSP (płatnik PIT) – do US właściwego ws. opodatkowania osób zagranicznych.

Co się nie zmieniło

Nie zmienił się termin na złożenie oświadczenia pierwotnego. Nadal należy je złożyć nie później niż do dnia wpłaty podatku za miesiąc, w którym został przekroczony próg 2 mln zł wypłat na rzecz jednego podatnika będącego podmiotem powiązanym z płatnikiem (art. 26 ust. 7c updop i art. 41 ust. 17 updof).

Nie zmieniły się również terminy wpłaty podatku u źródła:

  • do 7. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym płatnik pobrał podatek – gdy jest to podatek dochodowy od osób prawnych,
  • do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym płatnik pobrał podatek – gdy jest to podatek dochodowy od osób fizycznych.

Co się zmieniło

Przedłużony został natomiast termin skuteczności (ważności) oświadczenia pierwotnego do kolejnych wypłat dokonywanych na rzecz tego samego podatnika powiązanego z płatnikiem. Dotychczas, zgodnie z art. 26 ust. 7f updop i art. 41 ust. 20 updof, było ono ważne tylko do końca 2. miesiąca następującego po miesiącu, w którym je złożono (pod warunkiem złożenia oświadczenia następczego). Rozporządzenie przedłuża termin skuteczności oświadczenia pierwotnego do końca roku podatkowego, w którym płatnik je złożył.

To oznacza, że płatnicy mogą na tej podstawie nie stosować mechanizmu pay and refund do ostatniego dnia roku podatkowego, w którym złożyli to oświadczenie.

Przedłużenie dotyczy oświadczeń pierwotnych złożonych do 31.12.2022 r. (§ 1 ust. 2 rozporządzenia).

W uzasadnieniu do projektu rozporządzenia napisano, że przedłużenie ważności (skuteczności) dotyczy tylko tych oświadczeń pierwotnych, które zostały złożone w terminie (przewidzianym w art. 26 ust. 7c updop i art. 41 ust. 17 updof) i których ważność na dzień wejścia w życie rozporządzenia nie wygasła. Zapowiedziano, że problem oświadczeń, w stosunku do których upłynął już termin skuteczności, zostanie rozwiązany w ramach projektowanej nowelizacji updop i updof (patrz dalej).

Rozporządzeniem przedłużono również termin na złożenie drugiego oświadczenia – następczego (art. 26 ust. 7g updop i art. 41 ust. 21 updof). Płatnik będzie je musiał złożyć do końca miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego, w którym złożył oświadczenie pierwotne (zamiast jak dotychczas do 7. dnia następującego po miesiącu, w którym upłynął okres ważności pierwotnego oświadczenia).

Powstaje pytanie, czemu ma służyć złożenie oświadczenia następczego, skoro ważność (skuteczność) oświadczenia pierwotnego przedłużono aż do końca roku podatkowego. Wyjaśnienie zamieszczono w uzasadnieniu projektu nowelizacji, która jest już w Sejmie i zakłada niemal identyczną zmianę z mocą wstecz. W uzasadnieniu tym wyjaśniono, że oświadczenie pierwotne to w istocie deklaracja płatnika o wykonaniu ogólnego obowiązku dochowania należytej staranności z art. 26 ust. 1 updop albo art. 41 ust. 4aa updof i jako takie dotyczy przeszłości (czyli już dokonanej wypłaty należności), ale może dotyczyć także przyszłości (czyli wypłaty należności, która dopiero ma być dokonana). Ze względu na możliwe działanie na przyszłość to oświadczenie ma charakter pierwotny czy wstępny (ex ante) i – jeżeli taka przyszła wypłata została rzeczywiście dokonana – musi zostać dopełnione poprzez złożenie kolejnego oświadczenia, które w praktyce nazywa się następczym bądź zamykającym. Oświadczenie następcze (ex post) stanowi potwierdzenie, że płatnik zadośćuczynił deklarowanemu ex ante wykonaniu obowiązku dochowania należytej staranności.

Co się zmieni

Projektowana nowelizacja updop oraz niektórych innych ustaw (druk sejmowy nr 2544) ma wejść w życie 1.01.2023 r., ale częściowo ze skutkiem wstecznym.

Zakłada on przedłużenie trzech terminów (a nie dwóch, jak w rozporządzeniu z 29.08.2022 r.), tj.:

  • na złożenie oświadczenia pierwotnego,
  • ważności (skuteczności) oświadczenia pierwotnego i
  • na złożenie oświadczenia następczego.

Oświadczenie pierwotne trzeba będzie składać nie później niż do końca 2. miesiąca następującego po miesiącu, w którym został przekroczony limit 2 mln zł (obecnie należy to zrobić nie później niż do dnia wpłaty podatku za miesiąc, w którym został przekroczony limit 2 mln zł). Zmiana ta (w art. 26a ust. 7c updop i art. 41 ust. 17 updof) miałaby zastosowanie do wypłat należności dokonanych dopiero po 31.12.2022 r.

Natomiast dwie pozostałe zmiany mają wejść w życie wstecznie, ponieważ miałyby zastosowanie do wypłat należności po 31.12.2021 r. Skutek tych zmian byłby podobny, jak w rozporządzeniu z 29.08.2022 r.

Oświadczenie pierwotne miałoby być ważne do końca roku podatkowego, w którym płatnik je złożył (planowana zmiana art. 26 ust. 7f updop i art. 41 ust. 20 updof). Natomiast oświadczenie następcze płatnik musiałby złożyć do końca miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego (planowana zmiana art. 26a ust. 7g updop i art. 41 ust. 21 updof).

Zamknij

Skróty w artykułach

akty prawne, standardy i interpretacje:
  • dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
  • dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
  • Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
  • KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
  • Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
  • Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
  • Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
  • Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
  • KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
  • MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
  • MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
  • Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
  • Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
  • rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
  • rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
  • rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
  • rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
  • specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
  • uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
  • uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
  • updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
  • updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
  • upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
  • US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
  • ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
  • ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
  • ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
  • ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
  • ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
  • ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
  • ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
  • ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
  • ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
  • usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
  • uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
  • Założenia koncepcyjne MSSF Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
pozostałe skróty:
  • CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
  • EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
  • FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
  • FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
  • FP – Fundusz Pracy
  • FS – Fundusz Solidarnościowy
  • IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
  • IS – izba skarbowa
  • KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
  • KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
  • KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
  • KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
  • KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
  • KSB – Krajowe Standardy Badania
  • MF – Minister Finansów
  • MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
  • MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
  • MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
  • MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
  • NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
  • PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
  • PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
  • PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
  • pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
  • PPK – pracownicze plany kapitałowe
  • RM – Rada Ministrów
  • SA – sąd apelacyjny
  • sf – sprawozdanie finansowe
  • skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
  • SN – Sąd Najwyższy
  • SO – sąd okręgowy
  • TK – Trybunał Konstytucyjny
  • TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
  • UCS – urząd celno-skarbowy
  • UE – Unia Europejska
  • US – urząd skarbowy
  • WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
  • WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
  • WSA – wojewódzki sąd administracyjny
  • zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Skróty w tekście
Spis treści artykułu
Spis treści:
Stowarzyszenie
Księgowych w Polsce
Najbliższe szkolenia on-line
07.10.2024 Fakturowanie 2024 – faktury zwykłe, ustrukturyzowane, uproszczone, korygujące, paragony, noty korygujące, dokumentowanie transakcji w grupie VAT SKwP Warszawa
07.10.2024 Korygowanie list płac i dokumentacji rozliczeniowej do ZUS SKwP Warszawa
07.10.2024 NKUP-y w małej i dużej firmie – czyli wszystko o wydatkach, których nie można zaliczać do kosztów w 2024 r SKwP Bielsko-Biała, SKwP Bydgoszcz, SKwP Częstochowa, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Lublin, SKwP Opole, SKwP Suwałki, SKwP Szczecin, SKwP Włocławek
07.10.2024 Ochrona sygnalistów – nowe obowiązki w firmach i biurach rachunkowych SKwP Częstochowa, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Opole, SKwP Suwałki, SKwP Włocławek
07.10.2024 Podatek minimalny CIT SKwP Legnica
07.10.2024 Podatek minimalny CIT w 2024 roku SKwP Bydgoszcz, SKwP Opole, SKwP Włocławek
07.10.2024 Estoński CIT – poruszenie kwestii problematycznych podatników SKwP Kraków
Kursy dla księgowych