Zakup robota przemysłowego jednak jednorazowym kosztem?

Ulga na robotyzację (art. 38eb updop i art. 52jb updof) polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy opodatkowania CIT bądź PIT „50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację”. Koszty te obejmują wydatki na nabycie lub leasing finansowy fabrycznie nowych robotów przemysłowych (także urządzeń, maszyn i systemów powiązanych, wnip niezbędnych do ich uruchomienia i szkoleń).

Jak informowaliśmy w artykule Zakup robota przemysłowego przed 2022 r. uprawnia do ulgi, zarówno Ministerstwo Finansów w swoich informacjach, jak i KIS w interpretacji z 16.08.2022 r. (0111-KDIB1-2.4010.129.2022.2.AW) wskazywały, że kosztami kwalifikowanymi uprawniającymi do odliczenia ulgi od podstawy opodatkowania CIT i PIT są jedynie odpisy amortyzacyjne od robotów przemysłowych – bo to one stanowią koszty uzyskania przychodów, a nie wydatki na nabycie robota jako środka trwałego. KIS w ww. piśmie potwierdziła jednocześnie, że w konsekwencji możliwe jest stosowanie ulgi w odniesieniu do dokonywanych w okresie jej obowiązywania (lata 2022–2026) odpisów amortyzacyjnych od robotów zakupionych przed jej wprowadzeniem (przed 2022 r.).

Taka wykładnia (potwierdzona również w pismach KIS z 31.08.2022 r., 0111-KDIB1-1.4010.221.2022.2.AW i 0111-KDIB1-1.4010.212.2022.4.BK) ucieszyła przedsiębiorców, którzy robotyzację w firmie wdrożyli w latach ubiegłych i jeszcze dokonują odpisów amortyzacyjnych od tych urządzeń. Oznaczała, że skorzystają z nowego rozwiązania. Nie podobała się natomiast przedsiębiorcom, którzy takie inwestycje mają w planach. Skutkowała bowiem – co do zasady – rozłożeniem korzyści podatkowej w czasie (na cały okres amortyzacji) i stawiała pod znakiem zapytania sens zakupu robotów pod koniec okresu obowiązywania ulgi (z uwagi na brak możliwości pełnego zamortyzowania urządzeń w tym czasie).

Jak się jednak okazuje, KIS nie wypracowała jednolitego stanowiska, jak rozumieć wewnętrznie sprzeczne przepisy dotyczące nowej ulgi. W interpretacji z 25.08.2022 r. (0111-KDIB2-1.4010.305.2022.2.AR) zgodziła się bowiem z podatnikiem, że odliczenie w wysokości 50% od podstawy opodatkowania powinno nastąpić w roku nabycia robota jednorazowo, bez względu na to, czy robot będzie amortyzowany według właściwej stawki amortyzacji. Nie bez przyczyny ustawodawca wskazał, co należy rozumieć przez pojęcie „kosztów uzyskania przychodu” – art. 38eb ust. 2 updop. Zatem odliczeniu podlega koszt nabycia fabrycznie nowego robota przemysłowego oraz innych wydatków wskazanych w art. 38eb ust. 2 updop.

Stwierdzenie, że wydatki na nabycie robotów przemysłowych mogą być odliczone od podstawy opodatkowania jednorazowo, mimo że spełniają jednocześnie definicję środków trwałych, przeczy całkowicie wcześniejszym wyjaśnieniom KIS. Pytanie, które z tych stanowisk podatnicy mają uznać za prawidłowe. Jeżeli nie zostaną zmienione przepisy regulujące ulgę, może ono długo pozostawać bez odpowiedzi.