MF objaśnił zasady korzystania z estońskiego CIT

Dotyczy to także kształtowania wyniku finansowego w sposób niezgodny z zasadą true and fair view, jeśli w ten sposób podatnik dąży do unikania opodatkowania.

Tak wynika z wydanych przez MF objaśnień podatkowych z 23.12.2021 r., zatytułowanych „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek”. W 74-stronicowym Przewodniku, zawierającym liczne przykłady, poruszono najważniejsze zagadnienia związane z opodatkowaniem tzw. estońskim CIT, po zmianach wprowadzonych przez tzw. Polski Ład, takie jak:

• rozliczenie CIT przed zmianą zasad opodatkowania na ryczałt,
• podmioty uprawnione do ryczałtu i z niego wyłączone, wybór tej formy opodatkowania,
• podstawowe obowiązki podatnika,
• przedmiot, podstawa opodatkowania i wysokość ryczałtu,
• opodatkowanie ryczałtem dochodów osiągniętych za granicą,
• termin zapłaty ryczałtu i złożenia deklaracji,
• ryczałt a przepisy o MDR i klauzule przeciwko unikaniu opodatkowania,
• utrata prawa do opodatkowania ryczałtem,
• kontynuowanie rozliczeń operacji gospodarczych powstałych w okresie opodatkowania ryczałtem, po rezygnacji z niego,
• rozliczenie dochodów wspólnika spółki opodatkowanej ryczałtem.

Wskazano też, że w stosowaniu właściwej wykładni przepisów o ryczałcie istotne jest, w przypadku wątpliwości natury językowej, że reinwestycje pozostają nieopodatkowane. Natomiast przekazanie do konsumpcji, wypłata czy inna dystrybucja majątku – niezależnie od tego, w jakiej formie jest dokonana – podlega opodatkowaniu.

Przy ocenie prawidłowości kwalifikacji przychodów, kosztów, zysków, strat i innych kategorii rachunkowych uwzględnianych w wyniku finansowym netto, znaczenie mają przyjęte w spółce zasady (polityka) rachunkowości, treść ekonomiczna zdarzeń oraz nadrzędne zasady rachunkowości (m.in. wiarygodności, przewagi treści nad formą, memoriału, współmierności przychodów i kosztów, ostrożności, istotności, ciągłości, kontynuacji działalności oraz indywidualnej wyceny). Podatnik obowiązany jest rzetelnie i jasno przedstawiać sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy jednostki, stosując przyjęte zasady (politykę) rachunkowości zgodne z przepisami ustawy o rachunkowości.

W ocenie dochodów z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku, dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych czy dochodu z tytułu ukrytych zysków – znaczenie może mieć orzecznictwo sądów administracyjnych, wypracowane na bazie innych przepisów updop. W szczególności dla oceny dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, znaczenie może mieć rozumienie wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów w kontekście art. 15 ust. 1 oraz art. 16 updop.

Przypomnijmy, że opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek ma charakter fakultatywny (podatnik może, lecz nie musi z niego skorzystać). Po zmianach wprowadzonych przez Polski Ład na ryczałt można przejść również w trakcie roku podatkowego, składając zawiadomienie ZAW-RD, pod warunkiem że na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik:

• zamknie księgi rachunkowe oraz
• sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości.

Księgi rachunkowe otwiera się wówczas na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem (art. 28j ust. 5 updop). Zamknięcie ksiąg oznacza obowiązek rozliczenia się z klasycznego CIT i złożenia zeznania CIT-8.

Jeżeli podatnik chce przejść na ryczałt od początku roku podatkowego, składa stosowne zawiadomienie do właściwego naczelnika US w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być tak opodatkowany (art. 28j ust. 1 pkt 7 updop). Przy roku podatkowym równym kalendarzowemu zawiadomienie takie należy złożyć do końca stycznia.

Pełna treść objaśnień jest dostępna tu: www.gov.pl.