Oznaczenie w JPK_VAT faktury korygującej wystawionej do faktury objętej MPP

Tak wynika z interpretacji KIS z 26.02.2021 (0113-KDIPT1-3.4012.957.2020.1.MJ).

Spółka, której ona dotyczyła, jest czynnym podatnikiem VAT i ma w ofercie towary z zał. 15 do ustawy o VAT, a także inne. We wrześniu 2020 wystawiła fakturę dokumentującą sprzedaż towarów z zał. nr 15 i nie tylko. Wartość brutto faktury to ponad 66 tys. zł. W jej treści znalazła się adnotacja „mechanizm podzielonej płatności”. W grudniu 2020 została wystawiona faktura korygująca do tej faktury, dokumentująca zwrot palet na 300 zł brutto.

Spółka pytała, czy słusznie postąpiła, nie oznaczając tej korekty symbolem MPP w części ewidencyjnej JPK_V7M. Uznała, że nie ma takiej potrzeby, skoro palety nie są wymienione w zał. nr 15 jako objęte procedurą podzielonej płatności.

KIS stwierdziła, że nie było to prawidłowe postępowanie. Przywołała art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT, stanowiący, że w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza 15 tys. zł, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w zał. nr 15, faktura powinna zawierać wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”.

Wskazała, że jak wynika z tego przepisu, obowiązek wystawiania faktur z taką adnotacją istnieje, jeżeli łącznie spełnione są 3 warunki, tj. faktura:

• jest wystawiana na kwotę należności ogółem (kwotę brutto) przekraczającą 15 tys. zł lub równowartość tej kwoty (w przeliczeniu na złote według średniego kursu walut obcych ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji,
• dokumentuje dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w zał. nr 15,
• czynności są dokonywane na rzecz podatnika.

KIS stwierdziła, że gdy faktura pierwotna zawierała adnotację „mechanizm podzielonej płatności” (tj. kwota należności ogółem na tej fakturze przekraczała 15 tys. zł), należy przyjąć, że jeśli dostawa towarów/świadczenie usług po korekcie nadal obejmuje pozycje z zał. nr 15, a kwota należności ogółem na fakturze korygującej (tj. kwota brutto po korekcie) przekracza 15 tys. zł, to taka faktura korygująca powinna zawierać adnotację „mechanizm podzielonej płatności” (nadal są bowiem spełnione kryteria co do przedmiotu dostawy oraz kwoty należności na fakturze). Zatem, wystawiając fakturę korygującą, spółka powinna zawrzeć na niej ww. adnotację.

Jest to równoznaczne z tym, że w ewidencji VAT i pliku JPK_VAT również musi do tej faktury zastosować oznaczenie „MPP”, dotyczy ono bowiem transakcji objętych obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności (§ 10 ust. 4 pkt 13 oraz § 11 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia MRiF z 15.10.2019 w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług, DzU poz. 1988).

Dodajmy, że również w objaśnieniach MF z 23.12.2019 w sprawie mechanizmu podzielonej płatności wskazano, że obowiązek oznaczania faktur korygujących wyrazami „mechanizm podzielonej płatności” istnieje, jeżeli po uwzględnieniu korekty są spełnione warunki określone w art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT. A zatem istotna jest nie wartość (i przedmiot) faktury korygującej, lecz wartość (i przedmiot) faktury pierwotnej po korekcie.

Z odpowiedzi Ministerstwa Finansów dotyczących wypełniania pliku JPK_VAT z deklaracją (podatki.gov.pl) wynika ponadto, że oznaczeniu MPP podlegają również faktury korygujące wystawione do faktur otrzymanych przed wprowadzeniem nowego JPK_VAT z deklaracją.