Oznaczenie SW w ewidencji i JPK_VAT dla sprzedaży wysyłkowej

W myśl § 10 ust. 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15.10.2019 w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (DzU poz. 1988) – w brzmieniu obowiązującym do końca czerwca 2021 – ewidencja sprzedaży i JPK_VAT dodatkowo zawiera oznaczenie „SW” dotyczące dostawy w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, o której mowa w art. 23 ustawy o VAT.

Chodzi o dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika VAT lub na jego rzecz z Polski na terytorium innego państwa UE, będącego państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz:

• podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej takim podatnikiem, którzy nie mają obowiązku rozliczania WNT, lub
• innego niż ww. podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej.

Zgodnie z przepisami obowiązującymi do końca czerwca 2021 taka dostawa towarów uznawana była za dokonaną na terytorium państwa przeznaczenia wysyłanych lub transportowanych towarów. Jeżeli jednak całkowita wartość towarów (innych niż wyroby akcyzowe) wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa UE, pomniejszona o kwotę VAT, była w danym roku mniejsza lub równa od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo przeznaczenia – dostawę uznawało się za dokonaną na terytorium kraju.

Sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju należało obowiązkowo udokumentować fakturą. Zatem tylko faktury dokumentujące sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju (w rozumieniu art. 23 ustawy o VAT), tj. m.in. w sytuacji gdy państwem docelowym jest inne państwo UE, a nie jest to dostawa w ramach WDT, ujmuje się w ewidencji sprzedaży i JPK_VAT za czerwiec 2021 z oznaczeniem „SW”. Faktur dokumentujących sprzedaż towarów w ramach tzw. sprzedaży wysyłkowej w kraju, „zwykłej” sprzedaży krajowej, WDT, eksportu towarów nie ujmuje się ze wskazanym oznaczeniem.

Od 1.07.2021 przepisy o ww. sprzedaży wysyłkowej zostały zastąpione regulacjami dotyczącymi wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość. Od tej daty zlikwidowano też oznaczenie SW w ewidencji i JPK_VAT. W pliku przesyłanym do 25.07.2021 za czerwiec będzie więc ono używane po raz ostatni.

Na marginesie: z regulacji przejściowych wynika, że do towarów, których wysyłka lub transport rozpoczęły się przed 1.07.2021, dostarczonych do nabywcy od tego dnia, stosuje się przepisy dotychczasowe.