Oznaczenie GTU_13 faktur dokumentujących WDT wraz z shippingiem

W myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Podstawa opodatkowania obejmuje koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy (art. 29 ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT). Zatem koszty bezpośrednio związanych z dostawą towarów, takie jak koszty ich transportu, co do zasady zwiększają łączną kwotę należną z tytułu transakcji i nie powinny być odrębnie fakturowane (interpretacje KIS z 18.10.2017, 0111-KDIB3-1.4012.338.2017.2.BW, i 11.09.2017, 0112.KDIL1-3.4012.248.2017.2.AP). Mogą być wyodrębnione w części informacyjnej faktury (por. interpretacja KIS z 10.12.2018, 0112-KDIL1-3.4012.679.2018.1.JN). Jednak jak wskazała IS w Poznaniu w interpretacji z 24.04.2014 (ILPP2/443-85/14-2/AD), w przypadku problemów technicznych z ujmowaniem w jednej pozycji ceny towaru oraz kosztów transportu (przesyłki), dopuszczalne jest ujęcie na fakturze kosztów transportu (przesyłki) formalnie w odrębnej pozycji, ale opisanej jako integralna część towaru (stanowiąca jednolitą podstawę opodatkowania).

W analizowanym przypadku dostawa towarów jest głównym elementem transakcji, natomiast shipping jest jej nieodzownym elementem, związanym ze sposobem pozostawienia towaru do dyspozycji nabywcy we wskazanym przez niego miejscu odbioru. Transport towarów, pakowanie i odpowiednie oznaczanie (etykietowanie) pozostają w ścisłym związku z dostawą i stanowią wobec niej świadczenie pomocnicze. Shipping nie stanowi dla klienta celu samego w sobie, lecz jest elementem niezbędnym dla wykonania transportu towaru do nabywcy.

Spółka nie traktuje shippingu jako świadczenia (lub świadczeń) samoistnych odrębnych od dokonywanej dostawy. Istnieją zatem podstawy, aby stwierdzić, że realizowane przez spółkę świadczenie, obejmujące dostawę towarów oraz transport, pakowanie i etykietowanie towarów stanowi tzw. świadczenie kompleksowe stanowiące WDT. W konsekwencji koszty shippingu (mimo wykazania go w osobnej pozycji faktury dokumentującej WDT) należy włączyć do podstawy opodatkowania z tytułu WDT. Spółka dokonuje zatem wyłącznie dostawy towarów (WDT), nie świadczy poszczególnych usług składających się na shipping (w tym transportu towarów).

W myśl § 10 ust. 3 pkt 2 lit. c rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15.10.2019 w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (DzU poz. 1988) w brzmieniu obowiązującym od 1.07.2021, ewidencja VAT zawiera oznaczenie „GTU_13” dotyczące świadczenia usług transportowych i gospodarki magazynowej (PKWiU 49.4, 52.1). Do 30.06.2021 oznaczenie „GTU-13” dotyczyło świadczenia usług transportowych i gospodarki magazynowej (Sekcja H PKWiU 2015 symbol ex 49.4, ex 52.1).

Na gruncie stanu prawnego obowiązującego do 30.06.2021 Ministerstwo Finansów na swojej stronie internetowej, w odpowiedzi na pytanie: „Czy transakcję dostawy towarów wraz z transportem jako elementem cenotwórczym, gdy z warunków dostawy wynika, że dostawca musi dostarczyć towar w określone miejsce, należy oznaczyć GTU_13?”, wyjaśniło: Nie. W przedstawionej sytuacji podatnik nie świadczy odrębnej usługi transportu towarów, tylko dostawę towarów, a usługa transportu towarów jest dodatkowym kosztem tej dostawy, dlatego w tym przypadku oznaczenie GTU_13 nie ma zastosowania.

Również organy podatkowe wskazywały na brak obowiązku wykazywania kodu GTU_13 w ewidencji JPK_V7M dla usług transportowych w przypadku dokonywania WDT wraz z shippingiem (w sytuacji wykazania shippingu w osobnej pozycji faktury dokumentującej WDT), gdy WDT stanowiło kompleksową dostawę towaru wraz z shippingiem jako świadczeniem pomocniczym (por. interpretacja KIS z 21.04.2021, 0114-KDIP1-2.4012.31.2021.1.RM).

Podsumowując: również w stanie prawnym obowiązującym od 1.07.2021 należy uznać, że jeżeli usługa shippingu (obejmująca transport drogowy towarów, sklasyfikowany w grupowaniu PKWiU 49.41.19.0) stanowi element cenotwórczy dostawy towarów (WDT), to spółka nie świadczy usługi transportu, tylko dokonuje dostawy towarów. Faktury dokumentującej taką dostawę (mimo wyodrębnienia kosztów transportu na fakturze) nie ujmuje się w ewidencji sprzedaży i JPK_V7M z kodem GTU_13.