Odliczenie VAT z faktur za najem miejsca parkingowego

Tak. Kwota VAT naliczonego od wydatków związanych z używaniem pojazdów samochodowych, które służą tzw. działalności mieszanej, tj. zarówno do działalności gospodarczej, jak i do innych celów (np. osobistych podatnika, wspólników lub pracowników), podlega limitowaniu. Odliczyć można jedynie 50% VAT z faktury dokumentującej te wydatki (art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Zgodnie z art. 86a ust. 2 ustawy o VAT limitowaniu podlegają wydatki dotyczące:

• nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia bądź importu ich części składowych,
• używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze,
• nabycia bądź importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Jak wskazała KIS w interpretacji z 13.06.2017 r. (0114-KDIP4.4012.124.2017.1.AKO), w związku z wykorzystywaniem w prowadzonej działalności gospodarczej samochodów, o których mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT, ponoszony jest szereg innych wydatków, bez których użytkowanie takich pojazdów byłoby niemożliwe, a wydatki te bezsprzecznie służą samochodom wykorzystywanym także prywatnie. Należą do nich m.in. wydatki na ubezpieczenie samochodu, przeglądy, opłaty za autostrady. Zatem katalog wydatków związanych z użytkowaniem samochodów określony w tym przepisie (art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy) może obejmować również wydatki dotyczące garażu czy miejsca garażowego. Regulacja ta zawiera (…) otwarty katalog kosztów dotyczących użytkowania samochodów, a przedstawione w tym przepisie wydatki nie wyczerpują wszystkich kosztów, które powstają w związku z użytkowaniem posiadanych samochodów.

Garażowanie jest czynnością niewątpliwie związaną z użytkowaniem samochodu, nie ma zatem podstaw, aby przyjąć, że wydatki ponoszone na garaż czy miejsce garażowe nie należą do kategorii wydatków wymienionych w art. 86a ust. 2 pkt 1–3 ustawy. (…) Dla kwestii odliczania podatku naliczonego od tych wydatków decydujące znaczenie ma fakt, czy miejsce garażowe jest przypisane dla konkretnego samochodu. W takiej sytuacji do wydatków poniesionych w związku z użytkowaniem tego miejsca mają zastosowanie te same zasady w zakresie odliczenia podatku naliczonego, które obowiązują dla danego samochodu. Przykładowo ograniczone do 50% odliczenie podatku naliczonego od ww. wydatków ma zastosowanie, pod warunkiem że ww. wydatki będą dotyczyły użytkowania samochodu z ograniczonym 50% prawem do odliczenia podatku naliczonego.

W świetle powyższego spółka może uznać za podatek naliczony 100% kwoty VAT z faktur dokumentujących czynsz najmu za miejsce parkingowe, gdyż nie jest ono przypisane do konkretnego samochodu, a mogą z niego korzystać nie tylko pracownicy, lecz także klienci spółki. Najem miejsca parkingowego nie jest więc w tym przypadku związany z używaniem konkretnych pojazdów samochodowych, lecz z całokształtem działalności spółki, co potwierdzają również interpretacje KIS z 14.04.2021 r. (0111-KDIB3-1.4012.109.2021.1.KO) i 21.11.2017 r. (0114-KDIP4.4012.540.2017.1.AKO). Spółka ma zatem prawo odliczyć cały VAT z faktur za najem, na zasadach ogólnych.