Odliczenie VAT od wydatków związanych z samochodem osobowym przeznaczonym włącznie na wynajem

Wyjątek od reguły

Od wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT zasady 50% odliczenia VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przewidziano wyjątki. Jeden z nich – stosownie do art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w zw. z ust. 4 pkt 1 – zachodzi, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, tzn. jeżeli sposób wykorzystywania ich przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności (art. 86a ust. 6 ustawy o VAT). Powinna zawierać dane wskazane w art. 86a ust. 7 lub 8 ustawy o VAT.

Ponadto podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi US informację o tych pojazdach (VAT-26) w terminie do 25. dnia miesiąca następnego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT (art. 86 ust. 12). Przez „poniesienie wydatku” rozumie się wpłatę zaliczki na poczet zakupu towaru/usługi lub nabycie towaru/usługi.

W przypadku niezłożenia w terminie informacji VAT-26 uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od pierwszego dnia miesiąca, w którym złożył on tę informację (art. 86 ust. 13 ustawy o VAT). W razie zmiany wykorzystywania pojazdu podatnik ma obowiązek aktualizacji informacji VAT-26 najpóźniej do końca miesiąca, w którym dokonał tej zmiany (art. 86 ust. 14 ww. ustawy).

Zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji

Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się m.in. w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze – jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy o VAT).

Użycie w art. 86a ust. 5 ustawy o VAT wyrazu „wyłącznie” wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane – choćby przejściowo – do innych celów (np. jazda próbna, użytek służbowy podatnika). Zatem w przypadku pojazdu, który jest przeznaczony do oddania w najem, dzierżawę, leasing itp., ale jest też wykorzystywany przez podatnika do innych celów (z wyjątkiem prywatnych, całkowicie wykluczających pełne odliczenie VAT), musi być prowadzona ewidencja przebiegu.

W świetle powyższego spółka, o której mowa w pytaniu, może odliczyć pełną kwotę VAT od miesięcznych rat leasingu, opłaty wstępnej oraz od wydatków związanych z użytkowaniem i eksploatacją samochodu osobowego, o ile faktycznie będzie on służył wyłącznie prowadzeniu działalności gospodarczej (obiektywnie zostanie wykluczony użytek prywatny).

Ponieważ wynajem i dzierżawa samochodów osobowych stanowi przedmiot prowadzonej przez spółkę działalności, a samochód osobowy będzie przeznaczony wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, spółka nie będzie mieć obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu tego pojazdu, w celu potwierdzenia wykorzystania go wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Nie będzie też obowiązana do złożenia w US informacji VAT-26, bo obowiązek ten dotyczy tylko tych pojazdów samochodowych, w przypadku których należy prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (patrz interpretacja KIS z 7.10.2021 r., 0113-KDIPT1-3.4012.606.2021.2.KS).