Odliczenie składek społecznych i zdrowotnych zapłaconych przez komplementariusza

Jeśli chodzi o składkę zdrowotną, to w myśl art. 11 ust. 1a uzpd o 50% składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych w roku podatkowym na podstawie ustawy zdrowotnej mogą być obniżone wyłącznie dochody z działalności gospodarczej (o których mowa w art. 6 ust. 1 uzpd), a ponadto można odliczyć jedynie składki z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Czytelnik pyta zaś o obniżenie przychodów z najmu o składki zdrowotne zapłacone z tytułu bycia komplementariuszem w spółce komandytowej, a więc z pewnością nie z tytułu działalności gospodarczej objętej ryczałtem. Odliczenie tych składek nie jest więc możliwe.

Inaczej jest w przypadku składek społecznych, zapłaconych z tytułu posiadania statusu komplementariusza. W art. 1 ust. 1 uzpd ustawodawca zezwala na odliczenie składek na ubezpieczenia społeczne przez podatników uzyskujących przychody wymienione w art. 6 ust. 1, 1a i 1d uzpd, a więc nie tylko z działalności gospodarczej, ale też m.in. z najmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze. Odliczeniu podlegają składki określone w usus, zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących, jak również potrącone w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika. Odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie Op zaniechano poboru podatku.

Przepis nie wprowadza ograniczeń co do tytułu, z jakiego zostały zapłacone składki społeczne. Nie ma więc moim zdaniem przeszkód, by podatnik ryczałtu od przychodów z najmu, który jednocześnie opłacał do ZUS składki na własne ubezpieczenia społeczne z tytułu bycia komplementariuszem w spółce komandytowej, pomniejszył o nie przychody z najmu. Z pewnością nie może ich odliczyć od dochodów ze spółki komandytowej, od których na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 updof jest odprowadzany zryczałtowany podatek. Przepisy updof nie przewidują możliwości pomniejszenia ich o składki ZUS, co potwierdza interpretacja KIS z 2.06.2021 r. (0115-KDIT1.4011.227.2021.1.MT).