Odliczenie od podatku u komplementariusza po zamianie wspólników w spółce komandytowej

Wypracowany w spółce komandytowej zysk w momencie jego wypłaty wspólnikowi będącemu osobą fizyczną podlega 19% zryczałtowanemu PIT (art. 30a ust. 1 pkt 4 updof). W przypadku komplementariusza ten zryczałtowany podatek pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku spółki i podatku (CIT) należnego od jej dochodu, obliczonego zgodnie z art. 19 updop, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany (art. 30a ust. 6a updof). Kwota pomniejszenia nie może przekroczyć kwoty zryczałtowanego podatku.

Jak potwierdziła KIS w interpretacji z 10.08.2021 r. (0113-KDIPT2-3.4011.262.2021.2.KS), nie ma powodu, aby przyjmować, że (…) art. 30a ust. 6a updof nie ma zastosowania w przypadkach, gdy dany wspólnik jest komplementariuszem w spółce komandytowej tylko przez część roku.

Jednak w takiej sytuacji – według KIS – procentowego udziału w zysku komplementariusza nie należy odnosić do całości podatku zapłaconego przez spółkę w roku podatkowym, w którym przychód z udziału w zysku został osiągnięty, ale jedynie do podatku przypadającego proporcjonalnie na okres, w którym dany wspólnik był w spółce komplementariuszem. Uprawnienie do zastosowania mechanizmu pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a updof, nie dotyczy więc tej części podatku spółki komandytowej, która przypada za okres, gdy wnioskodawca posiadał status komandytariusza – czytamy w interpretacji.

Podsumowując: choć zmiana funkcji wspólników w spółce nastąpiła w trakcie roku, komplementariusz jest uprawniony do odliczenia od swojego podatku CIT zapłaconego za dany rok podatkowy przez spółkę komandytową, jednak tylko w tej części, która proporcjonalnie przypada na okres pełnienia przez niego funkcji komplementariusza. Odliczenia tego dokonuje spółka, jako płatnik podatku od wypłacanego wspólnikowi zysku.