Obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego i CIT-8 przez spółkę, która nie prowadziła działalności gospodarczej

Tak, o ile nie podjęła decyzji o wydłużeniu pierwszego roku obrotowego/podatkowego. Nowo powstała spółka była niewątpliwie zobowiązana do otwarcia ksiąg rachunkowych. W myśl art. 12 uor księgi rachunkowe otwiera się na dzień rozpoczęcia działalności. Jest nim dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym. Najczęściej takim zdarzeniem jest wniesienie wkładów do spółki czy poniesienie opłat związanych z jej rejestracją. Nie ma tu znaczenia, że spółka nie prowadzi żadnej działalności operacyjnej (nie sprzedaje towarów, nie świadczy usług). Z kolei księgi rachunkowe zamyka się m.in. na dzień kończący rok obrotowy oraz na dzień likwidacji działalności.

W świetle art. 45 ust. 1 uor zamknięcie ksiąg na dzień kończący rok obrotowy (ew. dzień wcześniejszej likwidacji spółki) wiąże się z obowiązkiem sporządzenia sprawozdania finansowego (sf) i złożenia go do repozytorium dokumentów finansowych KRS, wraz z powiązanymi dokumentami (m.in. uchwałą zatwierdzającą sf, uchwałą o podziale zysku/pokryciu straty), w terminie 15 dni od zatwierdzenia sf. Uor nie przewiduje wyłączenia od tych obowiązków, w przypadkach gdy spółka nie prowadzi działalności gospodarczej.

Z pytania wynika, że spółka rozpoczęła działalność w II połowie 2021 r. i jako rok obrotowy wybrała rok kalendarzowy. W myśl art. 8 updop jest to jednocześnie rok podatkowy spółki. Nie oznacza to jednak, że spółka musi sporządzić sf oraz CIT-8 już za 2021 r. (przypomnijmy, że terminy wykonania tych obowiązków za 2021 r. zostały wydłużone rozporządzeniami MF do 30.06.2022 r.).

Zgodnie bowiem z art. 3 ust. 1 pkt 9 uor, jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w II połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sf za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sf za rok następny. Z kolei art. 12 updop stanowi, że w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w II połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

Spółka mogła zatem zdecydować (jest to jej uprawnienie, nie obowiązek) o wydłużeniu pierwszego roku obrotowego i podatkowego do końca 2022 r. (np. w drodze uchwały zarządu). W takim przypadku (o ile wcześniej nie zakończy swojej działalności) będzie miała obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych na 31.12.2022 r. i sporządzenia sf oraz CIT-8 za pierwszy łączony rok 2021/2022 w ustawowym terminie do końca marca 2023 r. Po zatwierdzeniu sf za ten rok prześle je do KRS.