Obniżenie składki zdrowotnej u zatrudnionego na dwóch etatach
Obniżeniu do wysokości „starej” zaliczki na PIT (ustalonej według zasad obowiązujących na 31.12.2021 r.) podlega miesięczna składka zdrowotna, czyli określona od łącznego przychodu z obu umów o pracę zawartych z jednym pracodawcą. Jednak na pierwszej liście płac, z wykazanym niższym przychodem, płatnik powinien potrącić obniżoną składkę. Ewentualne jej wyrównanie nastąpi na drugiej liście płac (gdzie został wykazany większy przychód, który powinien być liczony narastająco).
Obniżeniu do wysokości „starej” zaliczki na PIT (ustalonej według zasad obowiązujących na 31.12.2021 r.) podlega miesięczna składka zdrowotna, czyli określona od łącznego przychodu z obu umów o pracę zawartych z jednym pracodawcą. Jednak na pierwszej liście płac, z wykazanym niższym przychodem, płatnik powinien potrącić obniżoną składkę. Ewentualne jej wyrównanie nastąpi na drugiej liście płac (gdzie został wykazany większy przychód, który powinien być liczony narastająco).
Obniżenie składki zdrowotnej do wysokości starej zaliczki na PIT przewiduje art. 83 ustawy zdrowotnej. Polega ono na tym, że jeśli pracownik w danym miesiącu uzyskał niski przychód, a obliczona od niego miesięczna składka zdrowotna jest wyższa od zaliczki na PIT określonej według przepisów obowiązujących 31.12.2021 r., składkę należy zmniejszyć do wysokości tej starej zaliczki. W niektórych przypadkach może to oznaczać redukcję składki nawet do zera.
Składkę zdrowotną za pracownika korzystającego z jednej z tzw. ulg PIT-0 (dla młodych, dla rodzin 4+, dla pracującego seniora lub na powrót) ogranicza się wówczas do poziomu hipotetycznej zaliczki na PIT, jaką trzeba by odprowadzić od jego dochodu, gdyby podlegał opodatkowaniu (art. 83 ust. 2a i 3 ustawy zdrowotnej).
Z art. 83 ust. 1 ustawy zdrowotnej ewidentnie wynika, że chodzi tu o miesięczną składkę zdrowotną, miesięczne dochody pracownika i obliczoną od nich miesięczną zaliczkę na PIT. I właśnie według tych założeń należy ustalić uprawnienie zatrudnionego w jednej firmie na dwóch umowach o pracę do redukcji składki zdrowotnej. Na potrzeby ustalenia czasu pracy, uprawnień urlopowych i innych pracodawca traktuje oba angaże odrębnie, ale na potrzeby rozliczeń z ZUS i fiskusem uzyskane z obu umów przychody rozlicza łącznie. U zatrudnionego występuje jedna łączna podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, a także jedna podstawa opodatkowania. Pracodawca stosuje przy tym:
- podwójne koszty uzyskania przychodów,
- jedną kwotę zmniejszającą (ulgę miesięczną) w wysokości 300 zł, 150 zł lub 100 zł w zależności od tego, którą z nich wskazał pracownik w części C oświadczenia PIT-2.
Jednak sporządzając pierwszą listę płac (na kwotę 1100 zł), w której wykazany jest przychód w kwocie skutkującej zmniejszeniem składki zdrowotnej, płatnik powinien uwzględnić to zmniejszenie, tj. potrącić obniżoną składkę.W tym momencie nie może bowiem z całą pewnością stwierdzić, czy i jak wysoka wypłata nastąpi z tytułu drugiej umowy o pracę. Przykładowo, może się zdarzyć, że po sporządzeniu pierwszej listy płac pracownik weźmie urlop bezpłatny albo z powodu trudności finansowych pracodawcy termin wypłatyulegnie przesunięciu na kolejny miesiąc.
Ewentualne wyrównanie składki nastąpi na drugiej liście płac z większymi przychodami, rozliczanymi narastająco.
Przy założeniu, że pracownikowi, o którym mowa w pytaniu, w ramach obu umów o pracę przysługują podstawowe koszty uzyskania przychodów (250 zł miesięcznie), że wnioskował on o potrącanie pełnej ulgi miesięcznej, nie uczestniczy w PPK i nie korzysta z żadnej ulgi PIT-0, a płatnik potrąca 12-proc. zaliczkę na PIT, rozliczenie za grudzień powinno być następujące (dla uproszczenia składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika zostały obliczone łącznie, jako 13,71% podstawy wymiaru):
- pierwsza lista płac – 23.12.2025 r.:
- przychód: 1100 zł,
- składki społeczne finansowane przez pracownika: 150,81 zł,
- podstawa wymiaru składki zdrowotnej: 949,19 zł,
- składka zdrowotna 9%: 85,43 zł,
- podstawa opodatkowania: 1100 zł – 150,81 zł – 250 zł = 699,19 zł, po zaokrągleniu 699 zł,
- zaliczka na PIT: 699 zł × 12% – 300 zł = –216,12 zł; zaliczka wyniesie 0 zł,
- stara zaliczka na PIT: 699 zł × 17% – 43,76 zł = 75,07 zł,
- składka zdrowotna zmniejszona do wysokości starej zaliczki na PIT: 75,07 zł,
- wypłata netto: 1100 zł – 150,81 zł – 75,07 zł = 874,12 zł;
- druga lista płac – 30.12.2025 r. (narastająco):
- przychód: 1100 zł + 3200 zł = 4300 zł,
- składki społeczne finansowane przez pracownika: 589,53 zł,
- podstawa wymiaru składki zdrowotnej: 3710,47 zł,
- składka zdrowotna 9%: 333,94 zł,
- podstawa opodatkowania: 4300 zł – 589,53 zł – 250 zł – 250 zł = 3210,47 zł,
- po zaokrągleniu 3210 zł,
- zaliczka na PIT: 3210 zł × 12% – 300 zł = 85,20 zł, po zaokrągleniu 85 zł,
- stara zaliczka na PIT: 3210 × 17% – 43,76 zł = 501,94 zł, po zaokrągleniu 502 zł,
- składka zdrowotna zmniejszona do wysokości starej zaliczki na PIT:
- nie dotyczy,
- wypłata netto: 4300 zł – 589,53 zł – 333,94 zł – 85 zł – 874,12 zł = 2417,41 zł.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
| Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
