Zaliczka na PIT jest należna wtedy, kiedy pracownik dostanie bilet do ręki
Potwierdza to interpretacja KIS z 31.12.2025 r. (0115-KDIT2.4011.617.2025.1.MM). Wystąpił o nią pracodawca, którego komisja socjalna zdecydowała o zakupie dla pracowników biletów na musical.
Kupione wcześniej, przekazane później
Cena biletów została niemal w całości pokryta ze środków zfśs. Pracownicy przesyłali na konto funduszu swój niewielki wkład. Bilety zakupiono i w całości opłacono we wrześniu 2025 r. i w tym też miesiącu pracownicy przekazali wpłaty partycypacyjne. Jednak „do ręki” dostali bilety w styczniu 2026 r., w dniu spektaklu.
Pracodawca miał wątpliwości, kiedy w tej sytuacji powstał przychód ze stosunku pracy z racji nieodpłatnego świadczenia. Mogło się bowiem zdarzyć, że pracownik deklarujący we wrześniu wyjazd na przedstawienie, ostatecznie nie wziąłby w nim udziału, np. z powodu choroby. Wtedy zwrócono by mu wkład własny, a w zamian pojechałby inny pracownik. Według pracodawcy przychód został osiągnięty w styczniu 2026 r., w dniu przedstawienia, bo dopiero wtedy można było ustalić, kto skorzystał z biletów.
Decyduje moment otrzymania
KIS zgodziła się z tym stanowiskiem. Przypomniała, że przychodami są w szczególności otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 updof). Zastrzegła, że podstawowa różnica między przychodami pieniężnymi a nieodpłatnymi świadczeniami od pracodawcy sprowadza się do odmiennych momentów powstania przychodu: w przypadku pierwszej kategorii świadczeń przychód powstaje w momencie ich otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, natomiast w przypadku drugiej – w chwili otrzymania. Przy nieodpłatnych świadczeniach nie ma znaczenia moment postawienia ich do dyspozycji podatnika.
Skoro pracownicy dostali bilety do ręki w styczniu 2026 r., w dniu spektaklu, to wtedy właśnie uzyskali przychód z pracy z nieodpłatnych świadczeń. Pracodawca powinien więc odprowadzić ewentualne zaliczki na PIT do 20.02.2026 r.
Raczej bez PIT
KIS potwierdziła też, że w opisanych okolicznościach pracodawca powinien uwzględnić zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 67 updof. Zgodnie z nim wolna od PIT pozostaje wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zfśs, rzeczowych świadczeń oraz świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zfśs lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości 1000 zł w roku kalendarzowym na jednego beneficjenta. Do rzeczowych świadczeń nie zalicza się jednak bonów, talonów i innych znaków uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi; te podlegają PIT.
To, że wartość biletów została pokryta częściowo przez pracowników, nie ma znaczenia dla zastosowania tego zwolnienia.
Rabat dla pracownika to przychód
Inny pracodawca (teatr) chciał w regulaminie sprzedaży wyodrębnić specjalną kategorię biletów objętych rabatem udzielanym wyłącznie swoim pracownikom. Każdy pracownik miałby możliwość tańszego nabycia maksymalnie dwóch biletów: dla siebie i dowolnie wybranej osoby niebędącej pracownikiem teatru. Pracodawca zastanawiał się, czy od wartości opustu należy pobrać z wynagrodzenia pracownika i przekazać do US zaliczkę na PIT. Uważał, że przychód ze stosunku pracy nie powstanie, bo jeśli z takich samych rabatów mogą korzystać zarówno pracownicy, jak i osoby im towarzyszące, to pracownicy nie mogą być traktowani mniej korzystnie niż inni uprawnieni.
KIS była innego zdania – w interpretacji z 16.12.2025 r. (0114-KDIP3- 2.4011.937.2025.1.JK2) nakazała zapłatę zaliczki na PIT. Nie miała przy tym wątpliwości, że przychód został wygenerowany i objął wartość rabatu, bo gdyby nie promocja, normalna cena byłaby wyższa, rabat zaś nie dotyczył szerokiego, nieograniczonego grona beneficjentów, a wyłącznie pracowników teatru.
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
