Nowe i przedłużone preferencje antycovidowe w VAT

Zwolnienie z cła i VAT importowanego sprzętu ochronnego i medycznego

Niezależnie od tego 1.01.2022 r. weszła w życie decyzja Komisji (UE) 2021/2313 z 22.12.2021 r. przedłużająca po raz kolejny zwolnienie z cła i VAT importu towarów sprowadzanych spoza UE, a potrzebnych do zwalczania skutków epidemii COVID-19. W praktyce chodzi o zwolnienia z należności celnych przywozowych i VAT importowanego sprzętu ochronnego i medycznego.

W ten sposób zostały przedłużone zwolnienia przyznane wcześniejszą decyzją Komisji (UE) 2020/491, której moc obowiązująca była 3-krotnie przedłużana, ostatnio do 31.12.2021 r.

Przedłużone po raz czwarty zwolnienia mają obowiązywać do 30.06.2022 r. Decyzja Komisji została opublikowana w DzUrz UE L 464 z 28.12.2021 r., s. 11.

Jednym z warunków zwolnień jest, aby towary były przywożone „w celu dopuszczenia ich do obrotu przez organizacje państwowe, w tym organy publiczne i inne podmioty prawa publicznego, lub w imieniu tych organizacji lub przez organizacje zatwierdzone przez właściwe organy państw członkowskich lub w imieniu tych organizacji”.

Ważne jest też, aby były nieodpłatnie:

• dystrybuowane przez organy i organizacje, o których mowa wyżej, na rzecz osób dotkniętych lub zagrożonych epidemią COVID-19 lub zaangażowanych w jej zwalczanie, lub
• udostępnianie osobom dotkniętym lub zagrożonym epidemią COVID-19 lub zaangażowanym w jej zwalczanie, o ile towary te pozostają własnością organów i organizacji, o których mowa wyżej.

W praktyce oznacza to, że organizacje rządowe, fundacje i inne uprawnione podmioty, które sprowadzają sprzęt ochronny i medyczny np. z Chin i darują go polskim szpitalom, są zwolnione z zapłaty należności celnych przywozowych i VAT od importu.

Oprócz tego zostały przedłużone zwolnienia z należności celnych i VAT od importu towarów przywożonych w celu dopuszczenia ich do obrotu przez agencje niosące pomoc w sytuacjach kryzysowych lub w imieniu tych agencji w celu zaspokojenia ich potrzeb w trakcie udzielania pomocy osobom dotkniętym lub zagrożonym epidemią COVID-19 lub zaangażowanym w jej zwalczanie.

0% VAT dla darowizn

Niezależnie od tego wciąż, do odwołania na obszarze Polski stanu epidemii ogłoszonego w związku z zakażeniami wirusem SARS-CoV-2, stosuje się stawkę 0% VAT dla darowizn:

• wyrobów medycznych oraz wyrobów medycznych do diagnostyki in vitro w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych lub rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/745,
• szkła laboratoryjnego i aparatury laboratoryjnej,
• produktów leczniczych oraz substancji czynnych w rozumieniu ustawy Prawo farmaceutyczne,
• środków dezynfekujących będących produktami biobójczymi w rozumieniu rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012,
• specjalistycznych testów diagnostycznych służących do analizy i wykrywania czynników patogennych w organizmie człowieka, wodzie, powietrzu i glebie,
• masek, osłon/szyb ochronnych na twarz, gogli, okularów ochronnych, kombinezonów, ochraniaczy na buty, czepków i rękawic.

Zerowa stawka VAT ma zastosowanie wyłącznie dla darowizn na cele związane ze zwalczaniem zakażenia, zapobieganiem rozprzestrzenianiu się, profilaktyką oraz zwalczaniem skutków choroby zakaźnej wywołanej wirusem SARS-CoV-2, na rzecz:

• Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych – na realizację zadań ustawowych,
• Centralnej Bazy Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych – na realizację zadań statutowych,
• podmiotów wykonujących działalność leczniczą, wpisanych do ogłoszonego w BIP NFZ wykazu podmiotów udzielających świadczeń opieki zdrowotnej, w tym transportu sanitarnego, wykonywanych w związku z przeciwdziałaniem pandemii COVID-19,
• domów dla matek z małoletnimi dziećmi i kobiet w ciąży, noclegowni, schronisk dla osób bezdomnych, w tym z usługami opiekuńczymi, ośrodków wsparcia, rodzinnych domów pomocy oraz domów pomocy społecznej, o których mowa w ustawie o pomocy społecznej.

Podstawą zastosowania stawki 0% VAT jest § 10 rozporządzenia MF z 25.03.2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (tekst jedn. DzU z 2021 r. poz. 1696).

Z końcem 2021 r. wygasła natomiast stawka 0% dla:

• darowizn ww. towarów na rzecz organizacji pożytku publicznego – w celu dalszego nieodpłatnego przekazania podmiotom leczniczym niebędącym przedsiębiorcami w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej,
• nieodpłatnych remontów, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy, robót konserwacyjnych lub montażowych – wykonywanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w budynkach będących częścią zakładów leczniczych, w których jest wykonywana działalność lecznicza przez podmioty lecznicze niebędące przedsiębiorcami w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej.

Preferencja ta obowiązywała na mocy § 10bc rozporządzenia MF z 25.03.2020 r.

Darowizny dla szkół i placówek oświatowych

Nadal, do odwołania na obszarze Polski stanu epidemii ogłoszonego w związku z zakażeniami wirusem SARS-CoV-2, stosuje się obniżoną do 0% stawkę VAT dla darowizn:

• laptopów i tabletów,
• jednostek centralnych komputerów, serwerów, monitorów, zestawów komputerów stacjonarnych,
• drukarek,
• skanerów,
• urządzeń komputerowych do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących),
• urządzeń do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratorów i switchów sieciowych, ruterów i modemów).

Zerowa stawka dotyczy wyłącznie darowizn wymienionego sprzętu na rzecz:

Warunkiem jest zawarcie pisemnej umowy darowizny między podatnikiem dokonującym dostawy sprzętu a obdarowaną placówką oświatową, podmiotem lub organem. Jeśli umowa jest zawarta z organem prowadzącym szkołę lub placówkę, to musi z niej wynikać, że sprzęt zostanie przekazany placówce oświatowej prowadzonej przez ten organ. Jeżeli natomiast jest zawarta z innym ww. podmiotem, to podatnik musi również mieć kopię umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu przez ten podmiot placówce oświatowej.

Podstawą zastosowania stawki 0% VAT jest tu § 10ba rozporządzenia MF z 25.03.2020 r.

0% VAT na produkty lecznicze

Na mocy § 10b tego samego rozporządzenia MF z 25.03.2020 r. nadal, do dnia odwołania na obszarze Polski stanu epidemii ogłoszonego w związku z zakażeniami wirusem SARS-CoV-2, stosuje się stawkę 0% VAT do dostaw produktów leczniczych:

• dopuszczonych do obrotu na terytorium Polski oraz
• tych, które uzyskały pozwolenie wydane przez Radę Unii Europejskiej lub Komisję Europejską.

Warunkiem jest, aby produkty te spełniały łącznie następujące warunki:

• były uprzednio przedmiotem importu towarów na terytorium Polski lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem na terytorium Polski,
• ich zakup był finansowany ze środków pochodzących ze zbiórek publicznych organizowanych przez organizacje pożytku publicznego w rozumieniu ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie,
• służyły terapii, której przeprowadzenie poza granicami Polski stało się niemożliwe lub nadmiernie utrudnione z uwagi na ograniczenia nałożone w wyniku stanu epidemii ogłoszonego w związku z zakażeniami wirusem SARS-CoV-2.

Zerową stawkę VAT stosuje się, pod warunkiem że dokonujący dostawy wymienionych produktów leczniczych ma potwierdzenie od:

• organizacji pożytku publicznego – że zbiórka środków na sfinansowanie zakupu tych produktów jest przeprowadzana jako zbiórka publiczna zgodnie z ustawą o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych,
• nabywcy – że produkt leczniczy będzie wykorzystany do terapii przeprowadzonej na terytorium Polski.

0% VAT na testy i szczepionki

Do 31.12.2022 r. obniżoną do 0% stawkę VAT stosuje się do dostawy, wewnątrzwspólnotowego nabycia i importu:

• testów diagnostycznych w kierunku SARS-CoV-2 i wywołanej nim choroby COVID-19, będących wyrobami medycznymi do diagnostyki in vitro w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych oraz rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2017/746 w sprawie wyrobów medycznych do diagnostyki in vitro – przy czym chodzi o testy i wyroby medyczne dopuszczone do obrotu na terytorium Polski,
• szczepionek przeciwko COVID-19 będących produktami leczniczymi dopuszczonymi do obrotu na terytorium Polski zgodnie z ustawą – Prawo farmaceutyczne lub które uzyskały pozwolenie wydane przez Radę Unii Europejskiej lub Komisję Europejską.

Zerowa stawka na wymienione testy i szczepionki wynika z § 10bb rozporządzenia MF z 25.03.2020 r.