Można poprawić datę na zawiadomieniu o wyborze estońskiego CIT
Tak wynika z interpretacji KIS z 2.03.2026 r. (0114-KDIP2-2.4010.3.2026.1.IN).
W myśl art. 28j ust. 1 pkt 7 updop warunkiem formalnym wyboru estońskiego CIT jest złożenie przez spółkę zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru (ZAW-RD), do właściwego naczelnika US, w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowana ryczałtem.
Spółka, która wystąpiła o interpretację, od początku funkcjonowania, tj. od listopada 2024 r., miała być opodatkowana ryczałtem. W tym miesiącu złożono więc do US pierwsze zawiadomienie o wyborze tej formy opodatkowania. Na początku grudnia 2024 r. odkryto oczywistą omyłkę pisarską w zawiadomieniu, polegającą na wskazaniu w polu nr 7 sekcji C (data kończąca okres opodatkowania ryczałtem) niewłaściwego roku (31.12.2024 r. zamiast 31.12.2027 r.). W związku z tym spółka złożyła do US poprawione zawiadomienie ZAW-RD. Zmieniono jedynie zawartość pola nr 7 sekcji C, wskazując prawidłową datę. Pozostałe pola wypełniono tak samo, w tym podano, że datą wypełnienia ZAW-RD jest 15.11.2024 r.
Po pewnym czasie spółka powzięła wątpliwości co do prawidłowości wyboru ryczałtu i złożyła wniosek o interpretację.
KIS stwierdziła, że we wzorze druku ZAW-RD nie przewidziano możliwości dokonania korekty, bo zawiadomienie to nie jest deklaracją w rozumieniu art. 3 pkt 5 Op. W konsekwencji nie mają do niego zastosowania przepisy dotyczące korekt deklaracji, zawarte w dziale III rozdziale 10 Op (art. 81–81b Op). Zawiadomienie powinno być traktowane jak podanie. Poprawianie zawartych w nim danych jest dopuszczalne, jeśli nie mają one wpływu na skutki materialnoprawne określone w updop, w postaci podlegania opodatkowaniu ryczałtem.
Organ przypomniał, że zgodnie z art. 28f ust. 1 updop podatnik wybiera ryczałt na okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, które ma obowiązek wskazać w zawiadomieniu ZAW-RD. Jest to przy tym okres minimalny (co jednak nie oznacza możliwości wcześniejszej rezygnacji z ryczałtu).
KIS uznała, że spółka złożyła zawiadomienie ZAW-RD z zachowaniem terminu, spełniając tym samym warunek z art. 28j ust. 1 pkt 7 updop: Z uwagi na fakt, że spółka złożyła korektę ww. zawiadomienia, w którym wskazała prawidłowy okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj. w rubryce C pkt 7 data kończąca okres opodatkowania ryczałtem została wydłużona z 31.12.2024 r. na 31.12.2027 r., to działanie to nie prowadzi do negatywnych skutków materialnoprawnych. Wobec powyższego, spółka skutecznie wybrała ryczałt (…) jako formę opodatkowania od listopada 2024 r., a oczywista omyłka w zakresie daty kończącej okres opodatkowania, skorygowana poprzez złożenie poprawionego zawiadomienia ZAW-RD, nie wpływa negatywnie na skuteczność wyboru tej formy (…) od początku działalności spółki.
Podobne stanowisko KIS zajęła także w interpretacji z 28.11.2025 r. (0111-KDIB2-1.4010.445.2025.1.AJ).
Inne błędy przy składaniu ZAW-RD
Wysłanie zawiadomienia do niewłaściwego US
Samo wysłanie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem (…) do niewłaściwego US, jak i sporządzenie sprawozdania finansowego niezgodnie z przepisami uor nie stanowi, w przedstawionej we wniosku sytuacji [spółki, która nie przechodzi na ryczałt w trakcie trwającego roku podatkowego – przy. aut], przesłanek pozbawiających (…) prawa do opodatkowania ryczałtem (interpretacja KIS z 26.02.2026 r., 0111-KDIB2-1.4010.586.2025.3.AS).
Błąd systemu e-Deklaracje
Spółka po wysłaniu zawiadomienia ZAW-RD nie sprawdzała prawidłowości (…) wysyłki. Dopiero US (…) ustalił (w lipcu 2025 r.), że przesłana deklaracja otrzymała negatywną weryfikację ze statusem 401 (…). Status z grupy 400 oznacza, że dokument nie został poprawnie złożony, czyli deklaracja nie podlegała dalszej obsłudze i nie została przekazana do wskazanego w dokumencie US. (…) Wszelkie problemy z rządową platformą zostały rozwiązane jeszcze przed upływem terminu na skuteczne dokonanie zawiadomienia (…). Spółka miała więc możliwość zweryfikowania poprawności wysyłki ZAW-RD (…), a także ewentualnego ponowienia wysyłki w ostatnim dniu terminu, w przypadku stwierdzenia, że wysyłka z 30.01.2024 r. nie została zrealizowana poprawnie.
(…) Brak prawidłowego złożenia ZAW-RD jest związany z brakiem dochowania należytej staranności przez spółkę. (…) Spółka nie zweryfikowała, czy zawiadomienie zostało złożone prawidłowo, nie sprawdzała statusu wysyłki, nie „zabiegała” o pozyskanie UPO, a o całej sytuacji dowiedziała się z dużym opóźnieniem, po tym jak skontaktował się z nią US. Zatem, nie można się zgodzić (…), że spółka skutecznie wybrała opodatkowanie ryczałtem (…) od 1.01.2024 r. (interpretacja KIS z 23.01.2026 r., 0111-KDIB1-1.4010.575.2025.2.RH).
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
