Leasing samochodu elektrycznego dofinansowany z NFOŚiGW – czy opłaty wstępna i transferowa są kosztem podatkowym

Otrzymana dotacja stanowi dla spółki przychód podatkowy (art. 12 ust. 1 pkt 1 updop), jednak jest to przychód wolny od CIT. Na mocy art. 17 ust. 1 pkt 60 updop wolne od podatku są bowiem świadczenia, w szczególności dotacje oraz kwoty umorzonych pożyczek, otrzymane ze środków NFOŚiGW na cele, o których mowa w art. 401c ust. 9c pkt 1–12 ustawy z 27.04.2001 r. Prawo ochrony środowiska (tekst jedn. DzU z 2021 r. poz. 1973).

Jednym z takich celów jest udzielanie dopłat do umów leasingu nowych pojazdów zasilanych biopaliwami ciekłymi, sprężonym gazem ziemnym (CNG) lub skroplonym gazem ziemnym (LNG), w tym pochodzącym z biometanu, lub wodorem, lub wykorzystujących do napędu energię elektryczną (art. 401c ust. 9 pkt 9a Prawa ochrony środowiska).

Dofinansowanie ze środków NFOŚiGW spełniało kryteria określone w art. 17 ust. 1 pkt 60 updop, gdyż dotacja ta była przeznaczona na leasing pojazdu elektrycznego w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z 11.01.2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (tekst jedn. DzU z 2022 r. poz. 1083). Otrzymane środki stanowią więc dla spółki przychód zwolniony z CIT.

Jeżeli zawarta umowa leasingu spełnia warunki określone w art. 17b ust. 1 updop (tzw. leasing operacyjny) i leasingodawca w dniu jej zawarcia nie korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 17b ust. 2 updop, to spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie koszty związane z umową leasingu, w tym opłaty wstępną i transferową. Ponieważ spółka odlicza całość VAT, kosztem będzie jedynie wartość netto tych opłat (art. 16 ust. 1 pkt 46 updop).

W analizowanym przypadku nie ma znaczenia, że opłaty te zostały sfinansowane dotacją zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 60 updop. Środki otrzymane z NFOŚiGW nie są bowiem wymienione w wyłączeniach z kosztów uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów) wolnych od CIT, zawartych w art. 16 ust. 1 pkt 58 updop. Opłaty pokryte z takiego dochodu mogą zatem stanowić koszty podatkowe na zasadach ogólnych, co potwierdza interpretacja KIS z 18.08.2022 r. (0111-KDWB.4010.32.2022.1.AZE).

Ponieważ przedmiotem umowy leasingu jest samochód osobowy, koszty te mogą być ew. ograniczone limitem, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49a w zw. z ust. 5e updop. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających m.in. z umowy leasingu, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 225 000 zł (w przypadku pojazdu elektrycznego) pozostaje do wartości samochodu będącego przedmiotem tej umowy. Ograniczenie to stosuje się do części opłaty leasingowej, która stanowi spłatę wartości pojazdu.