Kto korzysta z ulgi B+R po nabyciu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT

Tak wynika z odpowiedzi MF z 28.06.2021 (DD8.054.3.2021.AMNX) na interpelację poselską nr 24423.

Podstawowym warunkiem skorzystania z ulgi na działalność B+R jest poniesienie przez przedsiębiorcę w trakcie roku podatkowego kosztów związanych z tą działalnością (tzw. kosztów kwalifikowanych). Podatnicy CIT mogą pomniejszyć o nie dochód inny niż z zysków kapitałowych, a podatnicy PIT – dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej. Odliczenie następuje w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. Jeśli podatnik poniesie za ten rok stratę lub podstawa opodatkowania okaże się niewystarczająca do pełnego skonsumowania ulgi, może z niej skorzystać w zeznaniu za kolejnych 6 lat podatkowych.

W interpelacji poselskiej wskazano, że w konsekwencji nabycia przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT (od 1.01.2021 lub od 1.05.2021) wspólnicy tej spółki (podatnicy PIT) utracili najczęściej źródło przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (prowadzona w spółce), w związku z czym zostali de facto pozbawieni możliwości odliczenia kosztów kwalifikowanych (uzyskują wyłącznie przychody z udziału w zyskach osób prawnych, niebędące przychodami z działalności gospodarczej). Podobnie jest w przypadku spółki jawnej, która od 1.01.2021 mogła stać się podatnikiem CIT, jeśli jej wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne i nie złożyła w US informacji o podatnikach.

Jak czytamy w interpelacji, w obecnej sytuacji dyskryminowani są podatnicy, którzy mimo że prowadzili prace B+R, nie mogą skorzystać z preferencji, ponieważ w danym roku nie osiągnęli wystarczająco wysokiego dochodu lub nie osiągnęli go w ogóle, gdyż utracili takie źródło przez zmianę formy opodatkowania spółek komandytowych. W (…) ustawie zmieniającej [z 28.11.2020, DzU poz. 2123 – przyp. aut.] znalazł się co prawda przepis art. 13 ust. 4, zgodnie z którym podatnicy będący wspólnikami spółki jawnej lub komandytowej, którzy przed dniem objęcia ich spółek CIT dokonywali odliczeń od podstawy opodatkowania, zachowują prawo do tych odliczeń według dotychczasowych reguł. Należy jednak (…) podkreślić, że zachowali prawo do odliczeń, ale utracili źródło dochodu, od którego mogliby odliczyć koszty kwalifikowane.

Poseł dopytywał, czy w związku z tym podatnicy mają możliwość odliczenia ulgi od innych dochodów, np. z dywidend ze spółki komandytowej.

W odpowiedzi na interpelację stwierdzono, że gdy wspólnikami spółki komandytowej są osoby fizyczne, które korzystają z prawa do ulgi z tytułu działalności takiej spółki nabytego w okresie, gdy spółka nie była podatnikiem CIT, na podstawie art. 13 ust. 4 ustawy nowelizującej mają prawo do kontynuowania korzystania z tej ulgi także po objęciu spółki komandytowej podatkiem CIT – na zasadach przewidzianych w odpowiednich przepisach updof, w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT.

W odpowiedzi nie wskazano tego wprost, ale jak już o tym była mowa, przepisy te przewidują dokonywanie odliczeń tytułem ulgi B+R wyłącznie od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jeżeli więc wspólnik w związku z objęciem spółki CIT utracił to źródło przychodów, jednocześnie utracił możliwość korzystania z ulgi.

Jak przy tym wynika z odpowiedzi MF, prawo do odliczeń nabyte w okresie, gdy spółka nie była podatnikiem CIT, przysługuje – na dotychczasowych zasadach – tylko takiemu wspólnikowi, który przed dniem nabycia przez spółkę statusu podatnika CIT już korzystał z odliczeń:

Treść powyższego przepisu adresowana jest (…) do tych wspólników spółki jawnej lub komandytowej, którzy „dokonywali na podstawie przepisów updof lub updop odliczeń od swojej podstawy opodatkowania”, w następstwie zdarzeń, jakie zaistniały w transparentnej podatkowo spółce, dających prawo do dokonywania takich odliczeń. Przepis ten nie obejmuje tych przypadków, w których – w następstwie zdarzeń, jakie zaistniały w transparentnej podatkowo spółce jawnej lub komandytowej – odliczenia takie przez wspólników nie były dokonywane.

Wówczas – jak wyjaśnił MF – ew. odliczenia od podstawy opodatkowania mogą być dokonywane już przez spółkę. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 6 ustawy nowelizującej spółka jawna lub komandytowa – po uzyskaniu statusu podatnika CIT – uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed dniem, w którym stała się podatnikiem, mające wpływ na wysokość jej zobowiązania podatkowego w CIT.

Identyczne stanowisko MF zajął wcześniej w odpowiedzi z 23.02.2021 (DD5.054.9.2021) na zapytanie poselskie nr 2866 o możliwość zastosowania art. 13 ust. 4 ustawy nowelizującej do wydatków poczynionych przez spółki komandytowe oraz jawne, w okresie transparentności podatkowej tych spółek, dających wspólnikom prawo do odliczeń od podstawy opodatkowania, które jednak nie zostały jeszcze dokonane.