Koszty wykonania członkom zarządu testów na koronawirusa
Czy może je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
Kosztami uzyskania przychodów u podatników CIT są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 updop (zob. art. 15 ust. 1 updop).
Wczesne wykrycie u członków zarządu spółki z o.o. zakażenia koronawirusem niewątpliwie zmniejszy ryzyko zakażenia się pozostałych członków zarządu, a tym samym ograniczy ich absencję, przyczyniając się do lepszego zarządzania spółką. Prowadzi to do wniosku, że koszty wykonania członkom zarządu testów na obecność SARS-CoV-2 są kosztami ponoszonymi w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
Jednocześnie koszty takie nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 updop, w szczególności nie są to koszty, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 38 i 38a updop.
Nawet jeżeli członkowie zarządu są jednocześnie udziałowcami spółki, to w tym przypadku nie można mówić o jednostronnym świadczeniu na ich rzecz, w rozumieniu przywołanego pkt 38. Ponadto zarząd nie jest organem stanowiącym osoby prawnej, nie dotyczy go więc ograniczenie z pkt 38a, odnoszące się do wszelkich wydatków poza wynagrodzeniem z tytułu pełnionej funkcji.
Stanowisko takie potwierdza interpretacja KIS z 9.11.2018 r. (0111-KDIB1-1.4010.347.2018.2.SG), dotycząca co prawda ubezpieczenia członków zarządu, ale którą można odnieść także do wydatków wskazanych w pytaniu: nie można mówić o świadczeniu jednostronnym, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 38 (…), bowiem (…) świadczeniu spółki na rzecz prezesa zarządu w postaci opłacania składki ubezpieczeniowej odpowiada jego wzajemne świadczenie na rzecz spółki w postaci wykonywania przez niego określonych czynności i zadań wynikających z pełnionej funkcji, co wyklucza możliwość uznania tych świadczeń za mające charakter jednostronny.
Ponadto w piśmie wskazano, że treść (...) art. 16 ust. 1 pkt 38a updop nie uwzględnia (…) wydatków na rzecz osób wchodzących w skład organów zarządzających osób prawnych, pozwalając tym samym na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów również innych niż wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji wydatków ponoszonych na rzecz tych osób, przy zachowaniu ogólnych warunków wynikających z treści art. 15 ust. 1 updop.
W konsekwencji uważam, że koszty testów na obecność SARS-CoV-2 u członków zarządu mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów spółki z o.o.