Koszty wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych

W myśl art. 14b § 1 Op dyrektor KIS, na wniosek zainteresowanego, złożony na formularzu:

• ORD-IN – gdy z wnioskiem występuje jeden zainteresowany,
• ORD-WS – w razie wystąpienia z wnioskiem wspólnym dwóch lub więcej zainteresowanych (wniosek taki składa zainteresowany wskazany przez pozostałych jako strona postępowania),wydaje, w indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (tzw. interpretację indywidualną).

Wniosek o interpretację może dotyczyć stanu faktycznego zaistniałego w przeszłości (tj. przed złożeniem wniosku) lub zdarzeń przyszłych (potencjalnych, które nie wystąpiły, ale mogą wystąpić w związku z zamierzonymi przez wnioskodawcę przedsięwzięciami).

Interpretacja jest wydawana bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 mies. od dnia otrzymania wniosku. Do tego terminu nie wlicza się terminów przewidzianych na dokonanie określonych czynności, okresów zawieszenia postępowania oraz okresów opóźnień spowodowanych z winy wnioskodawcy lub z przyczyn niezależnych od organu wydającego interpretację. W przypadku niewydania interpretacji w ww. terminie uznaje się, że w dniu następującym po dniu, w którym upłynął termin do jej wydania została wydana interpretacja stwierdzająca prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w pełnym zakresie.

Opłata za wniosek

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w kwocie 40 zł (należy ją wpłacić na rachunek bankowy KIS, w terminie 7 dni od daty złożenia wniosku). W razie wystąpienia w jednym wniosku odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z kolei opłata za wniosek wspólny jest ustalana jako iloczyn: kwoty 40 zł, sumy odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych oraz liczby zainteresowanych, wskazanych we wniosku.

Dowód uiszczenia opłaty należy dołączyć do wniosku lub dostarczyć do organu podatkowego w terminie 7 dni od daty złożenia wniosku.

Opłata za wniosek podlega zwrotowi w przypadku:

• uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej – w odpowiedniej części,
• wycofania wniosku – w całości,
• wycofania części wniosku w odniesieniu do przedstawionego w nim odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego – w odpowiedniej części.

Zwrot opłaty następuje na rachunek bankowy lub przekazem pocztowym, nie później niż w terminie 7 dni od daty zakończenia postępowania w sprawie wydania interpretacji.

Ujęcie w kosztach podatkowych

Opłata za wydanie interpretacji stanowi dla zainteresowanego koszt uzyskania przychodów (w przypadku wniosku wspólnego – w odpowiedniej części), o ile wniosek dotyczy kwestii podatkowych związanych z jego działalnością gospodarczą. Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 1 updof (art. 15 ust. 1 updop) kosztami takimi są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Opłata ta nie została również wymieniona w katalogu wydatków nieuznanych za koszty podatkowe (art. 23 ust. 1 updof, art. 16 ust. 1 updop). Kosztem uzyskania przychodów są też koszty sporządzenia interpretacji przez profesjonalnego pełnomocnika (np. doradcę podatkowego).

Ujęcie opłaty w księgach rachunkowych

• Wpłata opłaty za wydanie interpretacji:

Wn konto 40 „Koszty według rodzajów” (podatki i opłaty) lub konto 55 „Koszty zarządu”

Ma konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe”

• Zwrot opłaty:

Wn konto 13 „Rachunki i kredyty bankowe”

Ma konto 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne”

Potwierdza to pismo KIS z 30.12.2018 (0111-KDIB2-3.4010.348.2018.1.APA): Wydatki poniesione w związku ze złożeniem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej obejmujące wynagrodzenie podmiotu zewnętrznego oraz opłatę administracyjną mogą, co do zasady, stanowić koszty uzyskania przychodów. Jednakże o możliwości ich zaliczania do kosztów uzyskania przychodów decydować będzie spełnienie warunku wynikającego z art. 15 ust. 1 updop, czyli wydatki te muszą być poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Należy zauważyć, jak wskazał wnioskodawca, że skorzystanie z usługi doradczej polegającej na sporządzeniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i koszty jej uzyskania były niezbędne dla ustalenia prawidłowego sposobu dokonywania rozliczeń podatkowych, co z kolei w ocenie wnioskodawcy pozwoli uniknąć lub ograniczyć ryzyko błędnego zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Moc ochronna interpretacji

Zastosowanie się do interpretacji przed jej zmianą, stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego, uchylającego interpretację, nie może szkodzić wnioskodawcy. Zastosowanie się do interpretacji, która następnie została zmieniona, której wygaśnięcie stwierdzono lub która nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia stanowiącego przedmiot interpretacji, pod warunkiem że:

• zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie lub nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej oraz
• skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, wystąpiły po jej doręczeniu.
• Moc ochronna interpretacji podlega ograniczeniom wskazanym w art. 14na Op.