Koszty finansowania wypłat dla wspólników spółki cywilnej nie obniżą dochodu podatkowego

Potwierdza to interpretacja KIS z 15.09.2022 r. (0115-KDIT3.4011.557.2022.1.KP). Dotyczyła ona spółki, która z działalności osiągnęła zysk w wysokości 14 mln zł, jednak w znacznej części przeznaczono go na zakup środków trwałych podlegających amortyzacji (w konsekwencji wydatki te nie mogły być ujmowane w kosztach uzyskania przychodu w momencie ich poniesienia), a także m.in. na zakup materiałów i surowców do produkcji.

Każdy ze wspólników był zobowiązany do zapłaty PIT od tego zysku, w stosownej części (zależnej od prawa do udziału w nim). Nie byli oni jednak w stanie wypłacić wypracowanego zysku, z posiadanych środków finansowych, które były zaangażowane w bieżącą działalność firmy. Podjęli więc decyzję o zaciągnięciu kredytu obrotowego na ten cel, w wysokości 10 mln zł, co wiązało się z zapłatą opłat i prowizji, a także odsetek.

Zapytali, czy poniesione przez nich koszty związane z otrzymanym kredytem stanowią koszty uzyskania przychodów w myśl art. 22 ust. 1 updof. Ich zdaniem tak – są niewątpliwie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, a tym samym z całością generowanych zysków. Stanowią racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki, których zasadniczym celem było zabezpieczenie źródła przychodów i które nie zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 23 jako wyłączone z kosztów podatkowych.

Argumentowali, że zaciągnięcie kredytu obrotowego na wypłatę zysków, w sytuacji gdy znaczna część posiadanych przez wspólników środków finansowych została przeznaczona na bieżące potrzeby spółki, zapewniało jej prawidłowe funkcjonowanie. To z kolei miało bezpośredni wpływ na zdolność wspólników do prowadzenia działalności gospodarczej, wykonywania zobowiązań, zapewniania finansowania bieżącej działalności i utrzymania stabilności finansowej. Nieskorzystanie z zewnętrznych źródeł mogłoby skutkować zakłóceniem lub nawet całkowitą utratą płynności finansowej, która bezpośrednio warunkuje działalność spółki i możliwość osiągania zysku.

W odwrotnej sytuacji, gdyby wspólnicy wypłacili zysk z własnych środków, byliby zmuszeni do zaciągnięcia kredytu na finansowanie bieżącej działalności. Wszelkie prowizje, opłaty i odsetki związane z tym kredytem niewątpliwie podlegałyby ujęciu w kosztach uzyskania przychodów.

KIS nie zgodziła się ze stanowiskiem wspólników. Stwierdziła, że wskazane przez nich wydatki nie spełniają przesłanek ogólnych zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, wynikających z art. 22 ust. 1 updof.

Jak argumentowała, zysk stanowi kategorię prawno-ekonomiczną. Jest to nadwyżka wpływów nad wydatkami związanymi z działalnością gospodarczą w odniesieniu do okresu, w jakim jest ona prowadzona. Wobec powyższego wydatki te nie mają związku z osiąganiem przychodów z prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej ani też z zachowaniem lub z zabezpieczeniem tego źródła przychodów. Zauważyć bowiem należy, że wnioskodawca zaciągnął wskazany we wniosku kredyt bankowy na „pomostowe finansowanie pobrań właścicielskich”. Kredyt ten nie został więc zaciągnięty w ramach prowadzonej (…) w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej w celu pozyskania środków finansowych na potrzeby tej spółki. W konsekwencji spłata (…) zobowiązania wobec banku z tytułu kredytu (…) nie ma żadnego wpływu na wysokość przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę cywilną. Nie można więc uznać, że wydatki w postaci prowizji, opłat i odsetek od kredytu zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.