Korekta faktury VAT RR w związku z podwyższeniem ceny – po rejestracji rolnika do VAT
Dostawa produktów rolnych przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie przez niego usług rolniczych są zwolnione od VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Rolnik może zrezygnować z tego zwolnienia, składając zgłoszenie rejestracyjne (art. 43 ust. 3 ustawy o VAT).
Rolnik ryczałtowy jest zwolniony z obowiązku wystawiania faktur (art. 117 pkt 1 ustawy o VAT). Do wystawienia faktury – w 2 egz. – dokumentującej sprzedaż produktów rolnych przez rolnika jest natomiast zobowiązany czynny podatnik VAT nabywający te produkty. Oryginał faktury przekazuje dostawcy (art. 116 ust. 1 ustawy o VAT).
Dopuszczalność korekty faktur VAT RR
Ustawa o VAT nie reguluje zasad wystawiania korekty faktur VAT RR. Nie są one fakturami w rozumieniu art. 2 pkt 31 (definicja faktury), pkt 32 (definicja faktury elektronicznej), pkt 32a (definicja faktury ustrukturyzowanej) i nie mają do nich zastosowania regulacje dotyczące faktur, zawarte w art. 106a–106q. Niemniej brak przepisów szczególnych, które regulowałyby kwestię korekty faktur VAT RR, nie oznacza braku podstaw do ich skorygowania. Mimo wyjątkowego charakteru tych faktur podstawę korekty stanowią przepisy ogólne obowiązujące przy korygowaniu faktur, co potwierdzają interpretacje KIS z 2.07.2020 r. (0112-KDIL3.4012.219.2020.2.AW), IS w Warszawie z 12.07.2010 r. (IPPP3/443-351/10-4/KC) i Poznaniu z 17.12.2008 r. (ILPP2/443-868/08-2/GZ).
Dostawa produktów rolnych przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie przez niego usług rolniczych są zwolnione od VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Rolnik może zrezygnować z tego zwolnienia, składając zgłoszenie rejestracyjne (art. 43 ust. 3 ustawy o VAT).
Rolnik ryczałtowy jest zwolniony z obowiązku wystawiania faktur (art. 117 pkt 1 ustawy o VAT). Do wystawienia faktury – w 2 egz. – dokumentującej sprzedaż produktów rolnych przez rolnika jest natomiast zobowiązany czynny podatnik VAT nabywający te produkty. Oryginał faktury przekazuje dostawcy (art. 116 ust. 1 ustawy o VAT).
Dopuszczalność korekty faktur VAT RR
Ustawa o VAT nie reguluje zasad wystawiania korekty faktur VAT RR. Nie są one fakturami w rozumieniu art. 2 pkt 31 (definicja faktury), pkt 32 (definicja faktury elektronicznej), pkt 32a (definicja faktury ustrukturyzowanej) i nie mają do nich zastosowania regulacje dotyczące faktur, zawarte w art. 106a–106q. Niemniej brak przepisów szczególnych, które regulowałyby kwestię korekty faktur VAT RR, nie oznacza braku podstaw do ich skorygowania. Mimo wyjątkowego charakteru tych faktur podstawę korekty stanowią przepisy ogólne obowiązujące przy korygowaniu faktur, co potwierdzają interpretacje KIS z 2.07.2020 r. (0112-KDIL3.4012.219.2020.2.AW), IS w Warszawie z 12.07.2010 r. (IPPP3/443-351/10-4/KC) i Poznaniu z 17.12.2008 r. (ILPP2/443-868/08-2/GZ).
Jak czytamy w tym ostatnim piśmie, zobowiązanie podatnika do wystawienia faktury VAT RR bez prawa do jej ew. skorygowania prowadziłoby do nieuzasadnionej i zróżnicowanej pozycji podatników. Pozostali podatnicy VAT mają bowiem prawo korygowania faktur VAT. Celem wystawiania faktur korygujących jest usuwanie nieprawidłowości, które wystąpiły na fakturach pierwotnych. Jest to także uaktualnienie transakcji i dokumentów w związku ze zmianą okoliczności wpływających na cenę towarów.
Fakturę korygującą do faktury VAT RR należy wystawić m.in. w przypadku, gdy po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie np. wskutek podwyższenia ce‑
ny (art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).
Elementy faktury korygującej fakturę VAT RR
Odpowiednie zastosowanie art. 106j ust. 2 oznacza, że faktura korygująca (korekta faktury VAT RR) powinna zawierać:
- numer kolejny oraz datę jej wystawienia,
- dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
- określone w art. 116 ust. 2 pkt 1, 2 i 4 ustawy o VAT,
- nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą,
a jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania bądź kwotę korekty VAT należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej; w innych przypadkach – prawidłową treść korygowanych pozycji.
Na fakturach VAT RR muszą być zawarte czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób (ew. muszą być one opatrzone, odpowiednio przez dostawcę i nabywcę, kwalifikowanym podpisem elektronicznym). Również faktura korygująca powinna zawierać te elementy. Należy ją wystawić w 2 egz., a oryginał przekazać dostawcy.
Z kolei odpowiednie zastosowanie art. 106j ust. 2a ustawy o VAT oznacza, że faktura korygująca fakturę VAT RR może zawierać:
- wyrazy „faktura VAT RR korygująca” albo „korekta”,
- przyczynę korekty.
Zmiana statusu rolnika bez wpływu na korektę
Wątpliwości Czytelnika sprowadzają się do tego, czy fakturę korygującą (zwiększającą cenę sprzedaży) do faktury VAT RR z 2021 r. powinien w 2022 r. wystawić kupujący (stosując zwolnienie od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT), mimo że od 1.01.2022 r. rolnik ryczałtowy zrezygnował ze zwolnienia i zarejestrował się jako czynny podatnik VAT.
Odpowiedź na to pytanie jest twierdząca. W przypadku zaistnienia w 2022 r. przyczyny wystawienia korekty w odniesieniu do tej dostawy, należy ją odnosić do stanu faktycznego istniejącego w momencie zrealizowania dostawy i statusu dostawcy na ten właśnie moment. Wystawienie faktury korygującej ma na celu prawidłowe wykazanie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego w odniesieniu do wykazanej w pierwotnej fakturze VAT RR, tj. w momencie gdy dostawca był rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od VAT.
Oznacza to, że korekta (związana z podwyższeniem ceny) powinna być udokumentowana zgodnie z art. 116 ust. 1 w zw. z art. 106j ust. 2 ustawy o VAT – fakturą wystawioną przez nabywcę produktów rolnych od rolnika. Dostawa była bowiem realizowana przez podmiot będący rolnikiem ryczałtowym. Takie też stanowisko zajmuje KIS (zob. np. interpretacja z 1.04.2022 r., 0113-KDIPT1-3.4012.26.2022.2.JM).
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych