Zamówienie-Koszyk
Dokończ - Edytuj - Anuluj

Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU
account_circle
dehaze

Logowanie

e-mail:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą e-maila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój e-mail wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z e-maila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

e-mail:

Klikając w poniższy link, zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą e-maila

Sprawdzanie danych....

Korekta faktury VAT RR w związku z podwyższeniem ceny – po rejestracji rolnika do VAT

Marcin Szymankiewicz
Doradca podatkowy
W 2021 r. spółka zawarła z rolnikiem ryczałtowym umowę zakupu nasion. Sprzedaż nastąpiła w październiku 2021 r. i została udokumentowana wystawioną przez spółkę fakturą VAT RR, opiewającą na 65% przewidywanej ostatecznej ceny sprzedaży. Z umowy wynikało, że ostateczna cena, uwzględniająca koszty czyszczenia i suszenia surowca, zostanie ustalona do końca lipca 2022 r. i wtedy nastąpi rozliczenie stron (dopłata do ceny). Na podstawie tego rozliczenia spółka wystawi fakturę korygującą zwiększającą wartość sprzedaży. Od 1.01.2022 r. rolnik ryczałtowy zrezygnował ze zwolnienia i zarejestrował się jako czynny podatnik. Czy w takiej sytuacji spółka mogła wystawić fakturę korygującą do faktury VAT RR?

Dostawa produktów rolnych przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie przez niego usług rolniczych są zwolnione od VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Rolnik może zrezygnować z tego zwolnienia, składając zgłoszenie rejestracyjne (art. 43 ust. 3 ustawy o VAT).

Rolnik ryczałtowy jest zwolniony z obowiązku wystawiania faktur (art. 117 pkt 1 ustawy o VAT). Do wystawienia faktury – w 2 egz. – dokumentującej sprzedaż produktów rolnych przez rolnika jest natomiast zobowiązany czynny podatnik VAT nabywający te produkty. Oryginał faktury przekazuje dostawcy (art. 116 ust. 1 ustawy o VAT).

Dopuszczalność korekty faktur VAT RR

Ustawa o VAT nie reguluje zasad wystawiania korekty faktur VAT RR. Nie są one fakturami w rozumieniu art. 2 pkt 31 (definicja faktury), pkt 32 (definicja faktury elektronicznej), pkt 32a (definicja faktury ustrukturyzowanej) i nie mają do nich zastosowania regulacje dotyczące faktur, zawarte w art. 106a–106q. Niemniej brak przepisów szczególnych, które regulowałyby kwestię korekty faktur VAT RR, nie oznacza braku podstaw do ich skorygowania. Mimo wyjątkowego charakteru tych faktur podstawę korekty stanowią przepisy ogólne obowiązujące przy korygowaniu faktur, co potwierdzają interpretacje KIS z 2.07.2020 r. (0112-KDIL3.4012.219.2020.2.AW), IS w Warszawie z 12.07.2010 r. (IPPP3/443-351/10-4/KC) i Poznaniu z 17.12.2008 r. (ILPP2/443-868/08-2/GZ).

Dostawa produktów rolnych przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie przez niego usług rolniczych są zwolnione od VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Rolnik może zrezygnować z tego zwolnienia, składając zgłoszenie rejestracyjne (art. 43 ust. 3 ustawy o VAT).

Rolnik ryczałtowy jest zwolniony z obowiązku wystawiania faktur (art. 117 pkt 1 ustawy o VAT). Do wystawienia faktury – w 2 egz. – dokumentującej sprzedaż produktów rolnych przez rolnika jest natomiast zobowiązany czynny podatnik VAT nabywający te produkty. Oryginał faktury przekazuje dostawcy (art. 116 ust. 1 ustawy o VAT).

Dopuszczalność korekty faktur VAT RR

Ustawa o VAT nie reguluje zasad wystawiania korekty faktur VAT RR. Nie są one fakturami w rozumieniu art. 2 pkt 31 (definicja faktury), pkt 32 (definicja faktury elektronicznej), pkt 32a (definicja faktury ustrukturyzowanej) i nie mają do nich zastosowania regulacje dotyczące faktur, zawarte w art. 106a–106q. Niemniej brak przepisów szczególnych, które regulowałyby kwestię korekty faktur VAT RR, nie oznacza braku podstaw do ich skorygowania. Mimo wyjątkowego charakteru tych faktur podstawę korekty stanowią przepisy ogólne obowiązujące przy korygowaniu faktur, co potwierdzają interpretacje KIS z 2.07.2020 r. (0112-KDIL3.4012.219.2020.2.AW), IS w Warszawie z 12.07.2010 r. (IPPP3/443-351/10-4/KC) i Poznaniu z 17.12.2008 r. (ILPP2/443-868/08-2/GZ).

Jak czytamy w tym ostatnim piśmie, zobowiązanie podatnika do wystawienia faktury VAT RR bez prawa do jej ew. skorygowania prowadziłoby do nieuzasadnionej i zróżnicowanej pozycji podatników. Pozostali podatnicy VAT mają bowiem prawo korygowania faktur VAT. Celem wystawiania faktur korygujących jest usuwanie nieprawidłowości, które wystąpiły na fakturach pierwotnych. Jest to także uaktualnienie transakcji i dokumentów w związku ze zmianą okoliczności wpływających na cenę towarów.

Fakturę korygującą do faktury VAT RR należy wystawić m.in. w przypadku, gdy po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie np. wskutek podwyższenia ce‑

ny (art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Elementy faktury korygującej fakturę VAT RR

Odpowiednie zastosowanie art. 106j ust. 2 oznacza, że faktura korygująca (korekta faktury VAT RR) powinna zawierać:

  • numer kolejny oraz datę jej wystawienia,
  • dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
  • - określone w art. 116 ust. 2 pkt 1, 2 i 4 ustawy o VAT,

    - nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą,

a jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania bądź kwotę korekty VAT należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej; w innych przypadkach – prawidłową treść korygowanych pozycji.

Na fakturach VAT RR muszą być zawarte czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób (ew. muszą być one opatrzone, odpowiednio przez dostawcę i nabywcę, kwalifikowanym podpisem elektronicznym). Również faktura korygująca powinna zawierać te elementy. Należy ją wystawić w 2 egz., a oryginał przekazać dostawcy.

Z kolei odpowiednie zastosowanie art. 106j ust. 2a ustawy o VAT oznacza, że faktura korygująca fakturę VAT RR może zawierać:

  • wyrazy „faktura VAT RR korygująca” albo „korekta”,
  • przyczynę korekty.

Zmiana statusu rolnika bez wpływu na korektę

Wątpliwości Czytelnika sprowadzają się do tego, czy fakturę korygującą (zwiększającą cenę sprzedaży) do faktury VAT RR z 2021 r. powinien w 2022 r. wystawić kupujący (stosując zwolnienie od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT), mimo że od 1.01.2022 r. rolnik ryczałtowy zrezygnował ze zwolnienia i zarejestrował się jako czynny podatnik VAT.

Odpowiedź na to pytanie jest twierdząca. W przypadku zaistnienia w 2022 r. przyczyny wystawienia korekty w odniesieniu do tej dostawy, należy ją odnosić do stanu faktycznego istniejącego w momencie zrealizowania dostawy i statusu dostawcy na ten właśnie moment. Wystawienie faktury korygującej ma na celu prawidłowe wykazanie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego w odniesieniu do wykazanej w pierwotnej fakturze VAT RR, tj. w momencie gdy dostawca był rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od VAT.

Oznacza to, że korekta (związana z podwyższeniem ceny) powinna być udokumentowana zgodnie z art. 116 ust. 1 w zw. z art. 106j ust. 2 ustawy o VAT – fakturą wystawioną przez nabywcę produktów rolnych od rolnika. Dostawa była bowiem realizowana przez podmiot będący rolnikiem ryczałtowym. Takie też stanowisko zajmuje KIS (zob. np. interpretacja z 1.04.2022 r., 0113-KDIPT1-3.4012.26.2022.2.JM).

Wyświetlono 29% artykułu
Aby odblokować pełną treść

Kup dostęp do tego artykułu

Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30

Kup abonament

Abonamenty on-line Prenumeratorzy Członkowie SKwP
miesiąc 71,00
kwartał 168,00
pół roku 282,00
rok 408,00

Kup teraz

Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość".

Pomoc w uzyskaniu dostępu:

15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale.

Dodaj kod tutaj

Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami.

Dołącz do nas

„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!

Zamknij

Skróty w artykułach

akty prawne, standardy i interpretacje:
  • dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
  • dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
  • Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
  • KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
  • Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
  • Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
  • Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
  • Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
  • KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
  • MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
  • MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
  • Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
  • Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
  • rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
  • rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
  • rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
  • rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
  • specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
  • uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
  • uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
  • updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
  • updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
  • upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
  • US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
  • ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
  • ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
  • ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
  • ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
  • ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
  • ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
  • ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
  • ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
  • ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
  • usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
  • uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
  • Założenia koncepcyjne MSSF Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
pozostałe skróty:
  • CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
  • EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
  • FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
  • FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
  • FP – Fundusz Pracy
  • FS – Fundusz Solidarnościowy
  • IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
  • IS – izba skarbowa
  • KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
  • KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
  • KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
  • KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
  • KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
  • KSB – Krajowe Standardy Badania
  • MF – Minister Finansów
  • MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
  • MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
  • MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
  • MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
  • NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
  • PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
  • PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
  • PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
  • pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
  • PPK – pracownicze plany kapitałowe
  • RM – Rada Ministrów
  • SA – sąd apelacyjny
  • sf – sprawozdanie finansowe
  • skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
  • SN – Sąd Najwyższy
  • SO – sąd okręgowy
  • TK – Trybunał Konstytucyjny
  • TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
  • UCS – urząd celno-skarbowy
  • UE – Unia Europejska
  • US – urząd skarbowy
  • WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
  • WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
  • WSA – wojewódzki sąd administracyjny
  • zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Skróty w tekście
Spis treści artykułu
Spis treści:
Stowarzyszenie
Księgowych w Polsce
Najbliższe szkolenia on-line
23.06.2025 KSeF – wdrożenie i fakturowanie - 8 godzin dydaktycznych SKwP Warszawa
23.06.2025 Podatek CIT – zrozumieć przychody i koszty podatkowe SKwP Warszawa
23.06.2025 Potrącenia na liście płac i obowiązki pracodawcy wobec sądowego i administracyjnego organu egzekucyjnego w 2025 roku – 8 godzin dydaktycznych SKwP Warszawa
23.06.2025 Prawne i procesowe przygotowanie do wejścia w życie przepisów dyrektywy 2023/970 o równości i jawności wynagrodzeń SKwP Bielsko-Biała, SKwP Częstochowa, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Kielce, SKwP Koszalin, SKwP Opole, SKwP Poznań, SKwP Szczecin, SKwP Włocławek
23.06.2025 Reklama i reprezentacja w 2025 roku: imprezy firmowe, upominki dla kontrahentów, ulga na reklamę do 1 mln zł, influencerzy – kompleksowo na gruncie CIT, ECIT, PIT i VAT SKwP Bielsko-Biała, SKwP Częstochowa, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Katowice, SKwP Kielce, SKwP Olsztyn, SKwP Opole, SKwP Szczecin, SKwP Włocławek
23.06.2025 Samochody – kompleksowe rozliczenie podatku VAT, CIT i PIT SKwP Bielsko-Biała, SKwP Częstochowa, SKwP Gdańsk, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Kielce, SKwP Koszalin, SKwP Opole, SKwP Radom, SKwP Szczecin, SKwP Włocławek
23.06.2025 Koszty uzyskania przychodu w działalności gospodarczej – 8 godzin dydaktycznych SKwP Warszawa
Kursy dla księgowych