Korekta faktury VAT RR w związku z podwyższeniem ceny – po rejestracji rolnika do VAT

Dopuszczalność korekty faktur VAT RR

Ustawa o VAT nie reguluje zasad wystawiania korekty faktur VAT RR. Nie są one fakturami w rozumieniu art. 2 pkt 31 (definicja faktury), pkt 32 (definicja faktury elektronicznej), pkt 32a (definicja faktury ustrukturyzowanej) i nie mają do nich zastosowania regulacje dotyczące faktur, zawarte w art. 106a–106q. Niemniej brak przepisów szczególnych, które regulowałyby kwestię korekty faktur VAT RR, nie oznacza braku podstaw do ich skorygowania. Mimo wyjątkowego charakteru tych faktur podstawę korekty stanowią przepisy ogólne obowiązujące przy korygowaniu faktur, co potwierdzają interpretacje KIS z 2.07.2020 r. (0112-KDIL3.4012.219.2020.2.AW), IS w Warszawie z 12.07.2010 r. (IPPP3/443-351/10-4/KC) i Poznaniu z 17.12.2008 r. (ILPP2/443-868/08-2/GZ).

Jak czytamy w tym ostatnim piśmie, zobowiązanie podatnika do wystawienia faktury VAT RR bez prawa do jej ew. skorygowania prowadziłoby do nieuzasadnionej i zróżnicowanej pozycji podatników. Pozostali podatnicy VAT mają bowiem prawo korygowania faktur VAT. Celem wystawiania faktur korygujących jest usuwanie nieprawidłowości, które wystąpiły na fakturach pierwotnych. Jest to także uaktualnienie transakcji i dokumentów w związku ze zmianą okoliczności wpływających na cenę towarów.

Fakturę korygującą do faktury VAT RR należy wystawić m.in. w przypadku, gdy po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie np. wskutek podwyższenia ce‑

ny (art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Elementy faktury korygującej fakturę VAT RR

Odpowiednie zastosowanie art. 106j ust. 2 oznacza, że faktura korygująca (korekta faktury VAT RR) powinna zawierać:

• numer kolejny oraz datę jej wystawienia,
• dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

- określone w art. 116 ust. 2 pkt 1, 2 i 4 ustawy o VAT,

- nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą,

a jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania bądź kwotę korekty VAT należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej; w innych przypadkach – prawidłową treść korygowanych pozycji.

Na fakturach VAT RR muszą być zawarte czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób (ew. muszą być one opatrzone, odpowiednio przez dostawcę i nabywcę, kwalifikowanym podpisem elektronicznym). Również faktura korygująca powinna zawierać te elementy. Należy ją wystawić w 2 egz., a oryginał przekazać dostawcy.

Z kolei odpowiednie zastosowanie art. 106j ust. 2a ustawy o VAT oznacza, że faktura korygująca fakturę VAT RR może zawierać:

• wyrazy „faktura VAT RR korygująca” albo „korekta”,
• przyczynę korekty.

Zmiana statusu rolnika bez wpływu na korektę

Wątpliwości Czytelnika sprowadzają się do tego, czy fakturę korygującą (zwiększającą cenę sprzedaży) do faktury VAT RR z 2021 r. powinien w 2022 r. wystawić kupujący (stosując zwolnienie od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT), mimo że od 1.01.2022 r. rolnik ryczałtowy zrezygnował ze zwolnienia i zarejestrował się jako czynny podatnik VAT.

Odpowiedź na to pytanie jest twierdząca. W przypadku zaistnienia w 2022 r. przyczyny wystawienia korekty w odniesieniu do tej dostawy, należy ją odnosić do stanu faktycznego istniejącego w momencie zrealizowania dostawy i statusu dostawcy na ten właśnie moment. Wystawienie faktury korygującej ma na celu prawidłowe wykazanie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego w odniesieniu do wykazanej w pierwotnej fakturze VAT RR, tj. w momencie gdy dostawca był rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od VAT.

Oznacza to, że korekta (związana z podwyższeniem ceny) powinna być udokumentowana zgodnie z art. 116 ust. 1 w zw. z art. 106j ust. 2 ustawy o VAT – fakturą wystawioną przez nabywcę produktów rolnych od rolnika. Dostawa była bowiem realizowana przez podmiot będący rolnikiem ryczałtowym. Takie też stanowisko zajmuje KIS (zob. np. interpretacja z 1.04.2022 r., 0113-KDIPT1-3.4012.26.2022.2.JM).