Data publikacji: 2021-02-01
Podatki i prawo gospodarcze
Korekta cen transferowych poza zakresem VAT
Marcin Szymankiewicz
doradca podatkowy
Spółka córka produkuje urządzenia przemysłowe na zlecenie spółki matki. Ta ma 100% udziałów w spółce córce. Odpowiada za projektowanie i dystrybucję urządzeń. Spółka córka całą produkcję sprzedaje do spółki matki. Po analizie cen stosowanych w transakcjach z lat 2019 i 2020 obie spółki postanowiły dokonać w 2021 r. korekty cen transferowych w celu dostosowania rentowności spółki córki do poziomu rynkowego. Celem korekty nie jest podwyższenie ani obniżenie stosowanych cen, korekta błędów czy udzielenie rabatów, lecz wyłącznie skorygowanie poziomu rentowności spółki córki za ww. lata. W jej wyniku przychody spółki córki ulegną zwiększeniu.
Czy ta korekta pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT i może być udokumentowana notą księgową, a nie fakturą?
Tak. W opisanym przypadku w wyniku korekty poziomu rentowności spółki córki nie doszło do dostawy towarów (w szczególności do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel).
Wyświetlono 27% treści artykułu
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Możesz mieć dostęp do pełnej treści tego artykułu jeżeli:
masz abonament on-line
- miesiąc - 50,00
- kwartał - 120,00
- pół roku - 200,00
- rok - 290,00
⇒ Więcej informacji
Temat: „Ceny transferowe”
Ceny transefowe
Korekta cen transferowych
Podatkowe skutki korekt cen transferowych, dokonywanych przez podmioty powiązane, budzą wiele wątpliwości. Celem artykułu jest przyjrzenie się dotychczasowej praktyce organów podatkowych w tym zakresie, zarówno na gruncie podatku dochodowego, jak i VAT.
Zaostrzenie regulacji prawnych i nowe obowiązki sprawozdawcze zmuszają podatników do bardziej wnikliwego przyjrzenia się transakcjom zawieranym z podmiotami powiązanymi. Z uwagi na zmienne warunki rynkowe oraz brak porównywalnych danych rynkowy charakter transakcji niejednokrotnie trudno jest oceniać na bieżąco. Ocena, czy stosowane w relacjach między podmiotami powiązanymi ceny odpowiadały cenom rynkowym, jest zatem często dokonywana ex post (po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego).
Ceny transferowe
Obowiązki informacyjne w zakresie cen transferowych za 2019 r.
Z końcem grudnia 2020 r.[1] mija termin wypełnienia obowiązków informacyjnych w zakresie cen transferowych za ubiegły rok. Wiele wątpliwości budzi, na kim te obowiązki ciążą, a kto jest z nich zwolniony.
Termin realizacji tych obowiązków upływa zasadniczo odpowiednio z końcem dziewiątego miesiąca „po zakończeniu roku obrotowego” (obowiązek złożenia US wspomnianego oświadczenia) i „po zakończeniu roku podatkowego” (przekazanie Szefowi KAS informacji o cenach transferowych). Często pada pytanie o termin sporządzenia samej lokalnej dokumentacji cen transferowych. Updop nie wskazuje go jednoznacznie. Zgodnie z art. 11k ust. 1 podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych „za rok obrotowy”, a dokumentację tę należy przedłożyć na żądanie organów podatkowych w ciągu 7 dni od dnia doręczenia tego żądania (art. 11s ust. 1).
Koronawirus
Zmiany w przepisach podatkowych wprowadzone tarczami antykryzysowymi 2.0 i 3.0
Odwieszenie zawieszonych wcześniej terminów na złożenie odwołania do organu II instancji i skargi do sądu administracyjnego, nowe zwolnienia i wyłączenia z opodatkowania to tylko niektóre zmiany wprowadzone w związku z przeciwdziałaniem skutkom epidemii koronawirusa.
Wynikają one z dwóch ustaw z:
- 16.04.2020 r. o szczególnych instrumentach wsparcia w związku z rozprzestrzenianiem się wirusa SARS-CoV-2 (DzU poz. 695), dalej tarcza 2.0,
- 14.05.2020 r. o zmianie niektórych ustaw w zakresie działań osłonowych w związku z rozprzestrzenianiem się wirusa SARS-CoV-2 (DzU poz. 875), dalej tarcza 3.0.
CIT
Tylko 3 miesiące na sporządzenie dokumentacji cen transferowych na starych zasadach
Podatnicy CIT, których rok podatkowy rozpoczął się w 2018, a zakończył po 30.09.2019 i którzy zdecydowali się na sporządzanie dokumentacji podatkowej według przepisów obowiązujących do końca 2018, muszą sporządzić ją w ciągu 3, a nie 9 mies.
Przypomnijmy, że 1.01.2019 weszły w życie nowe regulacje updop dotyczące cen transferowych, przewidujące m.in. 9-miesięczny termin na dopełnienie obowiązków dokumentacyjnych. Podatnikom dano jednak możliwość wyboru ich stosowania również do rozliczeń za rok podatkowy rozpoczęty przed tą datą. Ci, którzy z niej nie skorzystali, powinni za ten rok sporządzać dokumentację cen transferowych zgodnie z przepisami obowiązującymi w latach 2017–2018.
Ceny transferowe
Ustalenie obowiązków w zakresie dokumentacji cen transferowych za 2018 r. – na podstawie starych czy nowych przepisów (studium przypadku)
Wprowadzając od 2019 r. kolejne istotne zmiany przepisów z zakresu cen transferowych, dano podatnikom możliwość stosowania wybranych nowych regulacji już do dokumentacji podatkowej sporządzanej za 2018 r., co niestety stało się źródłem licznych wątpliwości.
Ogólnie biorąc, w odniesieniu do transakcji zawartych w 2018 r. podatnicy mają możliwość wyboru przepisów updop/updof, według których wypełnią obowiązki dokumentacyjne. Mogą to być zarówno przepisy wiążące w 2018 r. (wówczas obowiązki byłyby analogiczne do tych z 2017 r.), jak i przepisy w nowym brzmieniu nadanym od 1.01.2019 r. (w takim przypadku podatnik jest zwolniony z obowiązków wynikających z przepisów wiążących w 2018 r.).
Ceny transferowe
Nowe regulacje w zakresie cen transferowych
Od 1.01.2019 r. obowiązują nowe przepisy dotyczące szacowania dochodów podmiotów powiązanych oraz dokumentowania zawieranych przez nie transakcji. W artykule przeanalizowane zostaną najważniejsze zmiany w stosunku do poprzedniego stanu prawnego[1].
Wprowadziła je ustawa z 23.10.2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (dalej ustawa nowelizująca).
Przyjrzymy się im na gruncie regulacji updop, w której pojawił się nowy rozdział poświęcony cenom transferowym (rozdz. 1a, art. 11a i nast.), jednak analogiczne zmiany zostały także wprowadzone w updof (rozdz. 4b, art. 23m i nast.).
Choć w zakresie sporządzania dokumentacji cen transferowych nowe przepisy mają zastosowanie od 1.01.2019 r., to jednak podatnikom dano możliwość ich stosowania do transakcji zawieranych we wcześniejszym roku podatkowym (o czym będzie mowa dalej).
Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów
Dokumentację cen transferowych za 2018 można sporządzić według nowych zasad
Od 1.01.2019 znacząco zmieniły się zasady sporządzania dokumentacji podatkowej transakcji między podmiotami powiązanymi. Nowe przepisy mogą (ale nie muszą) być stosowane także do transakcji z roku ubiegłego. Resort finansów wyjaśnił, jak wywiązać się z obowiązków sprawozdawczych w tym zakresie za 2018.
Podatki 2019
Dokumentacja cen transferowych – zmiany od 1.01.2019 r.
Przepisy regulujące problematykę cen transferowych uległy znaczącym modyfikacjom. Określono nowe progi, których przekroczenie skutkuje powstaniem u przedsiębiorcy obowiązku sporządzenia dokumentacji podatkowej, wydłużono terminy na jej przygotowanie, a także uporządkowano wiele pojęć i definicji.
Zmiany zostały wprowadzone ustawą z 23.10.2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw[1] (dalej nowelizacja).
Nowe regulacje weszły w życie 1.01.2019 r. i mają zastosowanie do transakcji wewnątrzgrupowych zawieranych po 31.12.2018 r.
Rachunkowość
Transakcje z jednostką powiązaną w sprawozdaniu finansowym
Czy w opisanej niżej sytuacji transakcje lub salda rozrachunków między polską spółką a jej głównym zagranicznym udziałowcem należy zaprezentować w sprawozdaniu finansowym jako transakcje lub salda rozrachunków z jednostkami powiązanymi?
Zagraniczna spółka prawa handlowego nabyła udziały w polskiej spółce z o.o. od poprzednich udziałowców (osoby fizyczne). W wyniku tego udziałowiec zagraniczny objął 69,96% kapitału zakładowego spółki i posiada 69,96% głosów na zgromadzeniu wspólników spółki.
Polską spółką kieruje 3-osobowy zarząd w składzie:
• prezes zarządu – powołuje go i odwołuje udziałowiec mający udziały w wysokości 12,79% kapitału,
• wiceprezes – powołuje go i odwołuje zagraniczna spółka,
• trzeci członek zarządu – powołuje go i odwołuje zgromadzenie wspólników.
Transakcje i rozrachunki polskiej spółki z udziałowcem zagranicznym wynoszą:
• sprzedaż produktów na rzecz udziałowca – 0,62% przychodów netto ze sprzedaży produktów,
• zobowiązania z tytułu pożyczki otrzymanej od udziałowca – 6,7% ogólnej kwoty zobowiązań.
Nie ma dokumentów potwierdzających, że spółka wchodzi w skład grupy kapitałowej.
Podatki i prawo gospodarcze
Usługi rekrutacji nabywane od podmiotów powiązanych
Spółka będzie kupować usługi rekrutacji i pozyskiwania personelu od firmy X – podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11 updop. Usługi te mają obejmować m.in. ustalenie niezbędnych kompetencji kandydatów, opracowanie ogłoszeń i organizację naboru pracowników, weryfikację ich CV i selekcję, znalezienie kandydatów spełniających określone kryteria, przedstawienie wybranych kandydatów i zorganizowanie rozmów kwalifikacyjnych, pomoc w wyborze między nimi, a także udział w negocjowaniu warunków zatrudnienia.
Czy do takich usług ma zastosowanie ograniczenie wynikające z art. 15e ust. 1 pkt 1 updop?
Kolejna rewolucja w cenach transferowych
Ministerstwo Finansów opublikowało projekt nowelizacji updop i updof dotyczący m.in. dokumentowania transakcji z podmiotami powiązanymi. Podatnicy mogliby stosować niektóre nowe przepisy z mocą wsteczną od początku 2018.
Ceny transferowe – wyjaśnienie MF
Progi dokumentacyjne dla zagranicznego zakładu w Polsce
Ustalając, czy zakład zagranicznej firmy prowadzący działalność w Polsce ma obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych, bierze się pod uwagę wyłącznie wysokość przychodów (lub kosztów) przypisanych do takiego zakładu, a nie całość przychodów/kosztów jednostki macierzystej.
Podatki i prawo gospodarcze
Przepływy pieniężne między polską spółką a jej zagranicznym oddziałem
Jesteśmy polską spółką, podatnikiem CIT. Mamy w innych krajach UE kilka oddziałów, które są w nich zarejestrowanymi prawnie podmiotami i naszymi zakładami w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeden z oddziałów posiada – w związku z prowadzoną działalnością – pewne nadwyżki pieniężne i chciałby je nam przekazać.
Czy będą się z tym wiązać skutki podatkowe w Polsce?
Moim zdaniem nie. Takie przepływy pieniężne między spółką macierzystą a jej zagranicznym oddziałem, nawet jeżeli jest on zakładem w rozumieniu prawa międzynarodowego, powinny być neutralne podatkowo. I to niezależnie od tego, czy przepływ następuje od jednostki macierzystej, czy od oddziału. Należałoby to potraktować tak, jakby podatnik przekładał pieniądze z jednej kieszeni do drugiej albo przelewał je z jednego swojego rachunku bankowego na inny.
Wydarzenia
Transakcje finansowe w świetle cen transferowych
Transakcje finansowe zawierane między podmiotami należącymi do grupy kapitałowej służą często jako narzędzie transferowania zysku do innych państw.
Problem ten poruszono podczas konferencji zorganizowanej przez stowarzyszenie Centrum Cen Transferowych (CCT), która odbyła się 23–24.11.2017 r. w Warszawie.
Jako prelegenci wystąpili: Anthony Clark (doradca OECD w zakresie opracowywania wytycznych dotyczących cen transferowych w transakcjach finansowych), Konrad Szpadzik (Krajowa Administracja Skarbowa), dr Raffaele Petruzzi (Uniwersytet w Wiedniu), Amanda Plet (NERA Economic Consulting), Ronald van den Brekel (EY Holandia), Paula Rojas (ArcelorMittal), Dominik Mazur Banco Itaú (Suisse), Adam Kosmala (Litasco).
CIT
Dokumentacja cen transferowych – nowe zasady
Od 1.01.2017 r. zmieni się szereg przepisów dotyczących cen transferowych, w szczególności w zakresie dokumentacji podatkowej. Poniżej przedstawiono regulacje odnoszące się do spółek należących do grup kapitałowych.
