Jakie skutki w VAT ma przedwczesne fakturowanie

Tak wynika z interpretacji Szefa KAS z 26.07.2025 r. (DOP7.8101.28.2025.FMLM).

W myśl art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT w obecnym brzmieniu, faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty. W 2017 r., którego dotyczył wniosek o interpretację, przepis ten przewidywał krótszy – 30-dniowy termin.

KIS uznała, że jeżeli podatnik nie skoryguje faktur wystawionych z naruszeniem art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT, będzie zobowiązany do zapłaty wykazanego w nich podatku (stosownie do art. 108 ust. 1 ustawy o VAT) – bez względu na powód nieprawidłowego wystawienia faktury – w terminie wynikającym z art. 103 ust. 1 ustawy o VAT, tj. do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystawił fakturę.

Przypomnijmy, że art. 108 ust. 1 nakazujący zapłatę podatku ma zapobiegać wystawianiu tzw. pustych faktur, niedokumentujących rzeczywistego obrotu.

Zdaniem Szefa KAS przepis ten „może, aczkolwiek nie musi znaleźć zastosowania” do przedwcześnie wystawionej faktury. Podatnik ma możliwość skorygowania takiej faktury – stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT – przez jej „wyzerowanie” (korektę do zera).

Nie w każdym jednak przypadku wystawienie faktury niezgodnie z art. 106i ust. 7, wprowadzenie jej do obrotu prawnego i brak korekty do zera oznacza, że mamy do czynienia z pustą fakturą (niedokumentującą faktycznych zdarzeń gospodarczych), a podatnik jest obowiązany do zapłaty wynikającego z niej podatku.

Jak czytamy w interpretacji, należy każdorazowo brać pod uwagę fakt, czy mimo przedwczesnego wystawienia faktury, finalnie dochodzi do realizacji usługi, dostawy towaru lub też zapłaty zaliczki. Jeżeli faktura odnosi się do rzeczywistych (przyszłych) zdarzeń gospodarczych, które podlegają opodatkowaniu, to samo jej wystawienie w sposób niezgodny z przepisami (przedwcześnie) nie rodzi obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 108 ust. 1.

Organ przywołał przy tym wyrok NSA z 21.04.2023 r. (I FSK 229/20), w którym sąd zajął identyczne stanowisko.

Szef KAS wskazał również, że u nabywcy samo otrzymanie faktury przedwcześnie wystawionej w sytuacji, gdy w odniesieniu do czynności dokumentowanej tą fakturą nie powstał jeszcze obowiązek podatkowy, nie tworzy prawa do odliczenia podatku naliczonego z niej wynikającego.

Zastrzegł też, że przedstawione stanowisko nie oznacza, że opisany sposób dokumentowania jest prawidłowy i zgodny z przepisami ustawy o VAT. Art. 106i ust. 7 (…) jasno bowiem określa terminy wystawiania faktur. W takiej sytuacji mamy (…) do czynienia z wadliwością takiej faktury z uwagi na jej niezgodność z przepisami prawa dotyczącymi fakturowania.

Finalnie Szef KAS wskazał, że skoro w opisanym stanie faktycznym zapłata w trakcie trwania usługi ciągłej nastąpi, choć z opóźnieniem – wnioskodawca może rozliczyć taką fakturę (która okaże się być fakturą wystawioną niezgodnie z art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT) w momencie powstania obowiązku podatkowego, tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty.