Jak poznać, że transakcja kontrolowana jest transakcją jednorodną

W interpretacji ogólnej z 9.12.2021 r. (DCT2.8203.2.2021) czytamy, że choć ustawy o podatkach dochodowych posługują się pojęciem transakcji jednorodnej, to jednak go nie definiują. Pojęcie to pojawia się w art. 11k ust. 2–5 oraz art. 11o ust. 1 i 1a updop (odpowiednio art. 23w ust. 2–5 oraz art. 23za ust. 1 i 1a updof). Posłużono się nim również w art. 98 ust. 5 i art. 99 ust. 2 ustawy z 16.10.2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych (DzU poz. 2200).

Według MF należy sięgnąć do uzasadnienia projektu ustawy wprowadzającej od 1.01.2019 r. do updof i updop to pojęcie, według którego jednorodny charakter transakcji powinien być rozumiany jako podobieństwo przedmiotu transakcji oraz innych głównych cech transakcji, istotnych z punktu widzenia cen transferowych. Transakcją kontrolowaną o charakterze jednorodnym będzie również zbiór transakcji kontrolowanych, które dla celów określenia wartości transakcji kontrolowanej powinny być agregowane, ze względu na ich jednorodny charakter.

Przy ocenie, czy transakcja kontrolowana ma charakter jednorodny, trzeba uwzględnić:

• jednolitość transakcji kontrolowanej w ujęciu ekonomicznym (podobieństwo przedmiotu transakcji oraz innych jej głównych cech istotnych z uwagi na ceny transferowe, takie jak np. warunki umowne transakcji, funkcje pełnione przez każdą ze stron transakcji, biorąc pod uwagę wykorzystywane aktywa i ponoszone ryzyko, parametry finansowe transakcji, charakterystykę przekazanych dóbr lub świadczonych usług, stosowaną strategię biznesową),
• określone w przepisach kryteria porównywalności (cechy charakterystyczne dóbr, usług lub innych świadczeń, przebieg transakcji, w tym funkcje, jakie pełnią podmioty w porównywanych transakcjach, angażowane przez nie aktywa oraz ponoszone ryzyka, warunki transakcji określone w umowie, porozumieniu lub innym dowodzie, warunki ekonomiczne występujące w czasie i miejscu dokonania transakcji, strategię gospodarczą),
• metody weryfikacji cen transferowych (za uznaniem transakcji kontrolowanych za transakcję jednorodną przemawia, co do zasady, zastosowanie tej samej metody weryfikacji cen transferowych do każdej transakcji, pod warunkiem że inne istotne okoliczności nie wskazują inaczej; nie oznacza to, że transakcje, w których zastosowano różne metody weryfikacji cen transferowych, nie mogą być uznane za transakcje jednorodne),
• inne istotne okoliczności transakcji kontrolowanej (np. korzystanie z uproszczenia safe harbour).

Pełna treść interpretacji jest dostępna tu: www.podatki.gov.pl.