Jak obliczyć PIT od wypłacanego zaliczkowo wspólnikom zysku spółki objętej estońskim CIT

Podstawa opodatkowania

Wypłacając wspólnikowi zaliczkę na poczet dywidendy, spółka ma obowiązek opodatkować ją estońskim CIT (według stawki 20%). Jednocześnie jako płatnik musi pobrać od niej zryczałtowany PIT (według stawki 19% – zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 updof) i odprowadzić na rachunek właściwego US.

Nabrała wątpliwości, czy podstawą opodatkowania PIT będzie kwota:

• zysku netto przeznaczonego do podziału (zaliczka na dywidendę brutto), czy
• zysku faktycznie wypłacana wspólnikom po potrąceniu należnego do zapłaty przez spółkę estońskiego CIT (zaliczka na dywidendę netto).

Jej zdaniem powinna nią być zaliczka na dywidendę netto.

KIS zajęła odmienne stanowisko. Wskazała, że taki sposób ustalenia podstawy opodatkowania PIT prowadziłby do nieuprawnionego 2-krotnego pomniejszania należności podatkowych na gruncie updof o ryczałt należny od dochodów spółki: raz w podstawie opodatkowania, drugi raz wykorzystując wprowadzony do updof „mechanizm” odliczenia zapłaconego ryczałtu od dochodów spółki.

Odliczenie od podatku

Chodzi tu o mechanizm przewidziany w art. 30a ust. 19 updof, pozwalający na pomniejszenie zryczałtowanego PIT od dywidendy wypłacanej przez spółkę na estońskim CIT z zysków osiągniętych w okresie opodatkowania w tej formie, o odpowiednią część przypadającej na wspólnika (stosownie do jego udziału w zysku spółki, liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku) kwoty należnego estońskiego CIT od przychodu z zysku podzielonego tej spółki, z którego dywidenda jest wypłacana, wynoszącą:

• 90% – w przypadku przychodu objętego 10-proc. stawką estońskiego CIT (tj. u małego podatnika i podatnika rozpoczynającego działalność),
• 70% – w przypadku przychodu objętego 20-proc. stawką (u pozostałych podatników).

KIS, przywołując wyrok WSA, wskazała, że proponowany przez spółkę sposób obliczenia PIT wynika z dążenia do kontynuowania 2-etapowego (…) sposobu obliczania należności podatkowych: najpierw obliczyć podatek należny od spółki (ryczałt), następnie odjąć go od dywidendy i od tak pomniejszonej podstawy opodatkowania obliczyć podatek dochodowy od wypłaconego zysku, przy jednoczesnym zastosowaniu wprowadzonego do ustawy odliczenia, czyli w kolejnym kroku odliczyć od podatku odpowiednią część ryczałtu należnego od dochodu spółki.

O ile ma on uzasadnienie w przypadku opodatkowania dywidend spółek objętych tradycyjnym CIT, o tyle jest nieadekwatny w przypadku spółek na estońskim CIT, bo powodowałby nieuprawnioną podwójną korzyść dla ich wspólników.

Zapłata podatku

Przypomnijmy, że termin zapłaty estońskiego CIT przez spółkę od wypłaconej zaliczki na poczet dywidendy jest taki sam, jak od dywidendy wypłacanej po podziale zysku – upływa z końcem 3. miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto decyzję o wypłacie zaliczki (por. interpretacja KIS z 4.05.2023 r., 0114-KDIP2-1.4010.145.2023.1.OK/PP). CIT od wypłacanych w 2024 r. zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za ten rok podlega więc wpłacie do US do 31.03.2025 r. Z kolei PIT pobrany przez spółkę od wypłaconej zaliczki musi być uiszczony do 20. dnia miesiąca następnego po miesiącu jego pobrania.

KIS potwierdza, że spółka ma prawo do pomniejszenia tego podatku o kwotę wskazaną w art. 30a ust. 19 updof, w miesiącu jego zapłaty (por. pisma z 19.09.2023 r., 0114-KDIP3-1.4011.675.2023.2.LS, i 22.01.2024 r., 0114-KDIP3-1.4011.1024.2023.2.BS). Z interpretacji KIS z 26.01.2024 r. (0114-KDIP3-1.4011.1077.2023.4.BS) wynika, że o wysokości zastosowanej do tej zaliczki stawki CIT i w konsekwencji wysokości odliczenia (90 czy 70%) decyduje status spółki (czy jest małym podatnikiem) w roku wypłaty zaliczki na poczet dywidendy: skoro w roku 2023 byliście Państwo małym podatnikiem, to jeżeli w tym roku podatkowym dokonaliście wypłaty zaliczki na poczet dywidendy za ten rok, to mogliście Państwo zastosować 10% stawkę ryczałtu, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 updop do zaliczki na dywidendę.

Więcej nt. opodatkowania dywidend wypłacanych przez spółki będące podatnikami estońskiego CIT jest mowa w „Zamknięciu roku 2023” w artykule Podział wyniku finansowego spółki objętej estońskim CIT – obowiązki spółki jako podatnika i płatnika.