Jak korzystać z ulgi na termomodernizację

Wprowadzona od 1.01.2019 r. i uregulowana w art. 26h updof oraz art. 11 ust. 1 uzpd ulga polega na tym, że właściciel lub współwłaściciel budynku mieszkalnego jednorodzinnego – opłacający PIT na zasadach ogólnych (także podatek liniowy) lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku. Odliczenia dokonuje na zasadach określonych w updof (patrz ramka).

W objaśnieniach podatkowych z 9.09.2019 r. „Nowe preferencje w podatku dochodowym od osób fizycznych wspierające przedsięwzięcia termomodernizacyjne” MF wyjaśnił pierwsze wątpliwości związane ze stosowaniem nowej ulgi w PIT. Uznał m.in., że z ulgi nie można korzystać w przypadku budynku będącego w budowie, odliczenie dotyczy budynków już wybudowanych, a obiekt powinien mieć status budynku mieszkalnego jednorodzinnego najpóźniej na dzień dokonania odliczenia.

Z aktualnych objaśnień podatkowych z 30.03.2023 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych” wynika zaś, że wydatki na termomodernizację można odliczyć, nawet jeśli zostały poniesione w czasie, gdy formalnie budynek nie był jeszcze oddany do użytkowania: Kryterium „oddania budynku do użytkowania” nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości. Prawo budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsce formalne oddanie do użytkowania.

Według MF status budynku (każdego bez względu na to, kiedy został wybudowany) może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o użytkowaniu tego budynku przez podatnika.

Ponadto w nowych objaśnieniach wskazano:

• Warunek dotyczący tytułu prawnego musi być spełniony na moment zastosowania ulgi (rozliczenia podatkowego) w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym podatnik poniósł wydatki kwalifikujące się do objęcia ulgą. W przypadku współwłasności chodzi zarówno o współwłasność w częściach ułamkowych, jak i współwłasnością łączną. W przypadku współwłasności w częściach ułamkowych nie jest istotna wielkość udziałów.
• Ulga może być również udokumentowana fakturami wystawionymi za granicą. Według MF w praktyce, z uwagi na zasadę równego traktowania, fakturami, które dokumentują poniesione przez podatnika wydatki (…), są również faktury zawierające podatek od wartości dodanej, wystawione przez podmiot zarejestrowany na terytorium państwa członkowskiego UE. Do takiego odliczenia nie uprawnia natomiast zakup udokumentowany fakturą z podatkiem od wartości dodanej, wystawiony przez podmiot spoza UE.
• W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 000 zł. Wysokość limitu w części niewykorzystanej przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka.
• Podatnik, który odliczył wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, a następnie zwrócił ulgę (poprzez korektę zeznania lub doliczenie kwot uprzednio odliczonych), odnawia swój limit w części dokonanego zwrotu.
• Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (tj. które uszczuplają jego majątek). Mogą to być również wydatki sfinansowane pożyczką/kredytem, jeśli spłata zadłużenia obciąża podatnika.

MF odniósł się też do drugiej formy wsparcia dla podatników podejmujących działania termomodernizacyjne, czyli zwolnienia od PIT świadczeń, szczególności dotacji oraz kwot umorzonych pożyczek, otrzymanych ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, na przygotowanie dokumentacji oraz realizację przedsięwzięcia, w tym otrzymanych ze środków udostępnionych bankom zgodnie z art. 411 ust. 10 Prawa ochrony środowiska (art. 21 ust. 1 pkt 129a updof). MF wskazał, że obecnie są realizowane 3 takie programy: „Czyste Powietrze”, „Mój Prąd”, „Moje Ciepło”. Środków z nich uzyskanych nie trzeba wykazywać w zeznaniu rocznym.

Pełna treść objaśnień jest dostępna tu: Objaśnienia podatkowe z 30 marca 2023 r. dot. formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych.