Import usług montażu maszyn i linii produkcyjnych – rozliczenie VAT

Dla prawidłowego rozliczenia VAT istotne jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od tego zależy, czy podlega ona VAT w Polsce, czy nie.

W myśl art. 28e ustawy o VAT miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia nieruchomości.

Od 1.01.2017 r. pojęcia „nieruchomość” oraz „usługi związane z nieruchomościami” są zdefiniowane w rozporządzeniu nr 282/2011[1]. Zgodnie z jego art. 13b za „nieruchomość” uznaje się:

• każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod powierzchnią, która może się stać przedmiotem własności i posiadania,
• każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść,
• każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i windy,
• każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku, lub konstrukcji.

Z kolei w myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia „usługi związane z nieruchomościami” obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością.

Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością, gdy:

• wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług,
• są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.

Art. 31a ust. 1 rozporządzenia nr 282/2011:

• obejmuje w szczególności instalację lub montaż maszyn bądź sprzętu, które po zainstalowaniu lub zamontowaniu są uznane za nieruchomość (art. 31a ust. 2 lit. m),
• nie ma zastosowania do instalacji lub montażu maszyn bądź sprzętu, utrzymania i naprawy oraz kontroli maszyn bądź sprzętu, jak również nadzoru nad maszynami bądź sprzętem, które nie są lub nie stają się częścią nieruchomości (art. 31a ust. 3 lit. f).

Linie produkcyjne, o których mowa, stanowią więc nieruchomości w rozumieniu art. 13b lit. d rozporządzenia nr 282/2011, a usługi ich montażu są usługami związanymi z nieruchomościami w myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia (co potwierdzają interpretacje KIS z 12.12.2018 r., 0112-KDIL1-3.4012.641.2018.1.JN, oraz IS w Poznaniu z 21.02.2017 r., 3063-ILPP1-3.4512.207.2016.2.KM). Miejscem ich świadczenia (opodatkowania) na podstawie art. 28e ustawy o VAT jest miejsce położenia tych nieruchomości. Oznacza to, że nie podlegają one VAT w Polsce. Tym samym spółka nie jest podatnikiem z tytułu ich nabycia i nie spoczywa na niej obowiązek rozliczenia tych usług na zasadach przewidzianych dla importu usług.