Zamówienie-Koszyk
Dokończ - Edytuj - Anuluj

Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU
account_circle
dehaze

Logowanie

e-mail:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą e-maila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój e-mail wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z e-maila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

e-mail:

Klikając w poniższy link, zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą e-maila

Sprawdzanie danych....

Drugi pojazd w jednoosobowej działalności gospodarczej – zasadność ujęcia wydatków w pkpir

Aneta Szwęch

Przedsiębiorca prowadzi jednoosobową działalność w zakresie kierowania i nadzorowania robót budowlano-montażowych, doradztwa związanego z tymi robotami, przeprowadzania oględzin obiektów itp. Usługi wykonuje osobiście, nie zatrudnia pracowników. PIT rozlicza na zasadach ogólnych na podstawie pkpir.
Świadczenie ww. usług wymaga dojazdu do miejsc ich wykonania. Obecnie w celu dojazdu do siedziby klienta lub na plac budowy przedsiębiorca wykorzystuje samochód osobowy ujęty w ewidencji środków trwałych. Ze względu na różne lokalizacje placów budowy rozważa nabycie drugiego pojazdu (o wartości powyżej 10 tys. zł), tj. samochodu terenowego lub motocykla, który w terenie będzie sprawdzał się lepiej niż samochód osobowy.
Czy organy podatkowe mogą zakwestionować wydatki na zakup drugiego pojazdu i jego eksploatację?

Prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej nie oznacza, że firma może dysponować tylko jednym pojazdem. Przepisy podatkowe nie zawierają ograniczeń co do liczby lub rodzaju środków transportu wykorzystywanych w działalności gospodarczej. Ograniczenia te nie obejmują także wydatków na eksploatację kolejnego pojazdu.

Jeżeli charakter działalności gospodarczej podatnika (np. jej rozmiar lub sposób wykonywania usług) uzasadnia wykorzystywanie przy jej prowadzeniu dwóch środków transportu, tj. dwóch samochodów lub samochodu i motocykla, to zasadniczo wydatki związane z tymi pojazdami, w granicach określonych przez updof, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Wydatek poniesiony na zakup dodatkowego pojazdu powinien obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.

Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach zazwyczaj nie kwestionują wydatków ponoszonych przez przedsiębiorcę na zakup drugiego pojazdu i jego późniejsze używanie, jeśli zostanie wykazana celowość tej decyzji.

Przykładem takiego korzystnego stanowiska jest interpretacja KIS z 24.03.2021 (0112-KDIL2-2.4011.54.2021.2.MB), dotycząca podatniczki, która w ramach działalności gospodarczej pracowała jako pielęgniarka oraz ratownik medyczny, prowadząc także szkolenia m.in. z udzielania pierwszej pomocy. Na potrzeby działalności wykorzystywała samochód osobowy używany na podstawie umowy leasingu. W czasie pandemii podatniczka, mając do czynienia z pacjentami chorymi na COVID-19 lub podejrzanymi o zakażenie, była zobowiązana oddawać firmowe auto do odkażania i ozonowania. Była wówczas pozbawiona samochodu, który był jej potrzebny np. do przewiezienia sprzętu w celu przeprowadzenia szkolenia. Zamierzała więc zawrzeć kolejną umowę leasingu, której przedmiotem byłoby drugie, większe auto.

Jej zdaniem ten dodatkowy samochód umożliwiałby nie tylko transport sprzętu niezbędnego do szkoleń i przedmiotów związanych ze spełnieniem wymagań w zakresie ochrony i zapobiegania rozprzestrzenianiu się epidemii, ale także zwiększałby bezpieczeństwo sanitarno-epidemiologiczne uczestników szkoleń. Podatniczka miała jednak wątpliwości co do wykazywania w pkpir kosztów jego leasingu i użytkowania.

KIS wyjaśniła, że brak jest przeszkód prawnych, aby przedsiębiorca wykorzystywał kilka samochodów osobowych, o ile jest to uzasadnione rodzajem prowadzonej przez niego działalności gospodarczej: jeżeli drugi samochód będący przedmiotem leasingu jest wykorzystywany w działalności gospodarczej wnioskodawczyni, to ponoszone wydatki na opłaty leasingowe oraz koszty eksploatacji będą stanowić koszty uzyskania przychodów (…), zgodnie z art. 22 ust. 1 updof, o ile będą poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i zostaną prawidłowo udokumentowane, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z (…) art. 23 updof.

Updof nie sprzeciwia się również używaniu na potrzeby jednoosobowej działalności gospodarczej motocykla jako kolejnego (po samochodzie osobowym) środka transportu. Potwierdza to interpretacja KIS z 16.01.2018 (0114-KDIP3-1.4011.438.2017.1.IF) dotycząca przedsiębiorcy prowadzącego indywidualną praktykę lekarską, który na potrzeby działalności, poza samochodem osobowym, wykorzystywał także motocykl. Pojazd ten użytkował najczęściej w szczególnych okolicznościach, gdy było wymagane osobiste stawiennictwo lekarza o ściśle określonej porze (np. na dyżury w szpitalu oraz do pracy wykonywanej w kilku poradniach na terenie miasta) lub w możliwie najkrótszym czasie (np. dojazd do szpitala na wezwanie).

Zdaniem podatnika konieczność przybycia w wyznaczone miejsce o właściwej porze uzasadnia racjonalność wydatku na zakup motocykla. KIS wskazała, że wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania wydatki związane z wykorzystywaniem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej drugiego środka transportu niezależnie od jego rodzaju, a także podstawy prawnej jego użytkowania.

W sytuacji opisanej w pytaniu – w zależności od tego, czy kolejny środek transportu o wartości przekraczającej 10 tys. zł zostanie zakupiony na własność jako środek trwały, czy będzie używany na podstawie umowy leasingu operacyjnego – podatnik prowadzący pkpir wpisze w kolumnie 13 księgi jako „pozostałe wydatki”:

  • odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej ww. środka transportu do wysokości limitu 150 tys. zł wskazanego w art. 23 ust. 1 pkt 4 updof, koszty używania pojazdu z ew. uwzględnieniem limitu 75% wynikającego z art. 23 ust. 1 pkt 46a updof, a także składki na jego ubezpieczenie z uwzględnieniem ograniczenia określonego w art. 23 ust. 1 pkt 47 updof,
  • opłaty leasingowe ustalone w umowie leasingu operacyjnego do wysokości limitu 150 tys. zł określonego w art. 23 ust. 1 pkt 47a updof, koszty używania pojazdu z ew. uwzględnieniem limitu 75% wynikającego z art. 23 ust. 1 pkt 46a updof oraz składki na ubezpieczenie pojazdu do wysokości określonej w art. 23 ust. 1 pkt 47 updof, jeżeli w umowie leasingu zastrzeżono, że korzystający będzie ponosił ciężar tych składek niezależnie od opłat za używanie.

Na gruncie updof motocykl jest uznawany za pojazd samochodowy (samochód osobowy), co wynika z tego, że mieści się w definicji samochodu osobowego określonej w art. 5a pkt 19a updof. Dlatego wydatki związane z zakupem i eksploatacją motocykla również mogą być objęte ww. limitami.

Zamknij

Skróty w artykułach

akty prawne, standardy i interpretacje:
  • dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
  • dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
  • Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
  • KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
  • Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
  • Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
  • Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
  • Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
  • KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
  • MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
  • MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
  • Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
  • Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
  • rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
  • rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
  • rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
  • rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
  • specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
  • uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
  • uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
  • updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
  • updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
  • upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
  • US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
  • ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
  • ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
  • ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
  • ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
  • ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
  • ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
  • ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
  • ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
  • ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
  • usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
  • uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
  • Założenia koncepcyjne MSSF Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
pozostałe skróty:
  • CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
  • EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
  • FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
  • FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
  • FP – Fundusz Pracy
  • FS – Fundusz Solidarnościowy
  • IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
  • IS – izba skarbowa
  • KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
  • KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
  • KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
  • KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
  • KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
  • KSB – Krajowe Standardy Badania
  • MF – Minister Finansów
  • MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
  • MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
  • MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
  • MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
  • NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
  • PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
  • PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
  • PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
  • pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
  • PPK – pracownicze plany kapitałowe
  • RM – Rada Ministrów
  • SA – sąd apelacyjny
  • sf – sprawozdanie finansowe
  • skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
  • SN – Sąd Najwyższy
  • SO – sąd okręgowy
  • TK – Trybunał Konstytucyjny
  • TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
  • UCS – urząd celno-skarbowy
  • UE – Unia Europejska
  • US – urząd skarbowy
  • WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
  • WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
  • WSA – wojewódzki sąd administracyjny
  • zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Skróty
Stowarzyszenie
Księgowych w Polsce
Kursy dla księgowych