Dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na terenie SSE – konsekwencje w podatku dochodowym

Dofinansowanie pracowników zatrudnionych w SSE bez zwolnienia

Dochody z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z 20.10.1994 o specjalnych strefach ekonomicznych (DzU z 2020 poz. 1670), są zwolnione od podatku dochodowego na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34 i ust. 4 updop. Zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów osiągniętych z działalności prowadzonej na terenie strefy. Wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może jednak przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Zdaniem organów podatkowych, jeżeli podatnik prowadzi działalność na terenie SSE, to środki otrzymane przez niego z FGŚP na podstawie art. 15g specustawy, jako dofinansowanie wynagrodzeń pracowników wykonujących w ramach obowiązków służbowych czynności związane z działalnością na terenie SSE, nie stanowią przychodu z działalności zwolnionej z opodatkowania na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34 updop.

Stanowisko to jest konsekwentnie prezentowane w licznych interpretacjach, czego przykładem mogą być pisma KIS z 10.05.2021 (0111-KDIB1-3.4010.104.2021.1.IM) czy 24.02.2021 (0111-KDIB1-3.4010.608.2020.1.MBD), w których jednoznacznie stwierdzono, że skoro wydatki na wynagrodzenia pracowników zostały pokryte z innego źródła niż dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE, to dofinansowanie wynagrodzeń pracowników nie stanowi przychodu z działalności zwolnionej z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 updop.

Jak czytamy w ww. pismach, potwierdzenie prezentowanego stanowiska znajduje się w odpowiedzi na zapytanie poselskie z 3.07.2020 nr PG7.054.2.2020, w którym MF stwierdził: (…) dofinansowania do wynagrodzeń pracowników nie można uznać za przychód z działalności strefowej, gdyż nie jest to koszt kwalifikowany dla celów pomocy „strefowej”.

Analogiczne stanowisko KIS wynika również z interpretacji z 9.09.2020 (0111-KDIB1-3.4010.400.2020.1.MBD) i 20.11.2020 (0111-KDIB1-3.4010.449.2020.2.MBD).

W tym drugim piśmie KIS stwierdziła również, że skoro kwota dofinansowania stanowi przychód podatkowy, to wydatki nim pokryte – w postaci wynagrodzeń dla pracowników wykonujących obowiązki służbowe na terenie SSE – można uznać za koszty uzyskania przychodów, o ile spełniają warunki wskazane w art. 15 updop.

Dodatkowo – odnosząc się do art. 15 ust. 2 updop – organ podatkowy wskazał, że skoro środki z FGŚP otrzymane przez wnioskodawcę na podstawie art. 15g specustawy (…) nie stanowią przychodu z działalności strefowej, tj. z działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 updop (a zatem stanowią przychód w całości opodatkowany), to przychód taki należy włączyć do przychodowego klucza alokacji kosztów wspólnych, o którym mowa w art. 15 ust. 2 updop.

Nie jest to zwrot wydatków niezaliczonych do kosztów

Dofinansowanie jest przychodem podatkowym nawet wtedy, gdy podatnik (pracodawca) zrezygnował z zaliczenia wydatków nim pokrytych do kosztów podatkowych. Tak wynika z interpretacji KIS z 30.12.2020 (0111-KDIB1-3.4010.503.2020.1.MBD).

Podatnik uznał wydatki na wynagrodzenia pracowników, pokryte ze środków FGŚP, za koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów działalności zwolnionej. Stwierdził więc, że otrzymane dofinansowanie jest wyłączone z przychodów podatkowych na mocy art. 12 ust. 4 pkt 6a updop, ponieważ stanowi zwrot wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

KIS zakwestionowała to stanowisko, wskazując, że art. 12 ust. 4 pkt 6a updop dotyczy tylko takich wydatków, które nie są kosztami obiektywnie (np. niezapłaconych wynagrodzeń czy składek – art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a updop – nie zaś tych, które nie zostały przez podatnika zarachowane jako koszty.

Analogiczne stanowisko KIS zajęła także w interpretacjach z 15.12.2020 (0114-KDIP2-1.4010.358.2020.2.KS) oraz 30.12.2020 (0111-KDIB1-3.4010.513.2020.1.MBD). W pierwszym z ww. pism uzasadniono je następująco: w przypadku gdy warunki do zaliczenia wynagrodzeń i należnych od nich składek zostały spełnione, natomiast podatnik pomimo to nie zaliczył ich kosztów uzyskania przychodów, art. 12 ust. 4 pkt 6a updop nie znajduje zastosowania. (...) Środki otrzymane przez wnioskodawcę z FGŚP na podstawie art. 15g specustawy, jako dofinansowanie do wynagrodzeń pracowników spółki oraz należnych od nich składek na ubezpieczenia społeczne, podlegają zaliczeniu do przychodów podatkowych.