Czynsz z dzierżawy logotypu opodatkowany 8,5% ryczałtem

Z orzecznictwa sądowego wynika, że tak. Decyduje tu zakwalifikowanie tego przychodu do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 6 updof, czyli najmu, podnajmu, dzierżawy i poddzierżawy.

Logotyp to forma graficzna będąca interpretacją brzmienia nazwy i jednoznacznie identyfikująca markę, firmę, agencję, organizację, produkt, usługę, przedsięwzięcie, imprezę oraz każdy inny rodzaj aktywności gospodarczej lub społecznej. Logotypy często rejestrowane są jako znaki towarowe.

Organy podatkowe twierdziły, że nie jest możliwe opodatkowanie stawką 8,5% przychodów z tytułu dzierżawy logotypu. Wszystkie przychody uzyskane w związku z posiadaniem, udostępnianiem, korzystaniem z logotypu lub ze znaku towarowego zaliczane są bowiem do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 updof, a więc nie podlegają ryczałtowemu podatkowi na podstawie uzpd. Czynsz za udostępnianie logotypu do wykorzystania i pobierania pożytków stanowi przychód z praw majątkowych z art. 18 updof. Bez znaczenia jest liczba umów dzierżawy, bo dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji i wspólnemu rozliczeniu.

NSA w wyroku z 8.11.2019 (II FSK 3715/17) nie zgodził się z tym stanowiskiem. Sąd wskazał, że ustawodawca wyraźnie wyodrębnił w art. 10 ust. 1 updof takie źródła przychodów, jak:

• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6),
• kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych (pkt 7).

Art. 10 ust. 1 pkt 6 updof zawiera wyłączenie odnoszące się tylko do składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Gdyby prawa majątkowe były przedmiotem umów zawieranych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, to bez względu na rodzaj takiej umowy (dzierżawy, umowy licencyjnej) byłoby to źródło przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 3. Skoro jednak wydzierżawiający nie jest przedsiębiorcą i nie zawiera umowy w ramach działalności gospodarczej, to uzyskany z dzierżawy przychód z pewnością nie pochodzi ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof.

Czy zatem można go zakwalifikować do źródła przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 7? Zdaniem NSA z art. 18 updof – podobnie jak i z art. 10 ust. 1 pkt 7 – nie można wyprowadzić poglądu, że przychodem z praw majątkowych będzie przychód z każdej umowy, przedmiotem której jest prawo majątkowe. Taka wykładnia tych przepisów naruszałaby oczywiste brzmienie i wnioski wypływające z art. 10 ust. 1 pkt 6 updof (…).

Takiemu poglądowi przeczy też kolejność źródeł przychodu wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3, 6 i 7 updof, z której wynika, że przychód ze źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, wyłącza przychód ze źródła oznaczonego w pkt 6 (najem i dzierżawa) i pkt 7 (prawa majątkowe).

(…) Gdy przedmiotem umowy dzierżawy (art. 693 Kc) są prawa majątkowe (art. 709 Kc), to pożytki z tego prawa (art. 54 Kc) będą przychodem ze źródła przychodów oznaczonego w art. 10 ust. 1 pkt 6, a nie art. 10 ust. 1 pkt 7 updof. Wówczas bowiem pożytki prawa są bezpośrednio uzyskiwane ze źródła, jakim jest umowa dzierżawy, a prawo majątkowe tylko pośrednio wskazuje na to źródło.

W przypadku zaś źródła, jakim są prawa majątkowe (art. 10 ust. 1 pkt 7), bezpośrednio uzyskiwanymi przychodami, które należy zaliczyć do tego źródła, będą inne umowy, przedmiotem których jest prawo majątkowe, np. umowa licencyjna, (…) której nie można zaliczyć do umów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 6. Przychodami z praw własności przemysłowej określonych w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 będą tylko te przychody, które bezpośrednio z tych praw są uzyskiwane, a nie pośrednio, a więc takie, które są przedmiotem umów wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 6, o ile prawo majątkowe może być przedmiotem umowy tam określonej.

W świetle tego wyroku przychód z dzierżawy logotypu bez wątpienia należy do źródła wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 6 updof i może być opodatkowany 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, rozliczanego na podstawie uzpd. Podobny pogląd wynika z orzeczeń WSA w Łodzi z 24.09.2015 (I SA/Łd 657/15), Warszawie z 7.07.2014 (III SA/Wa 587/14) i Lublinie z 4.12.2013 (I SA/Lu 711/13).