Budowa drogi przez dewelopera – moment potrącenia kosztu

Nakłady ponoszone przez spółkę w związku z budową/przebudową drogi dojazdowej do wzniesionych przez nią budynków mieszkalnych pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z możliwością osiągania przez nią przychodów z działalności gospodarczej. Mogą zatem być zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodów (art. 15 ust. 1 updop). Ich poniesienie spowoduje, że zostanie zrealizowany cel gospodarczy spółki, tj. uzyskanie przychodów z inwestycji.

Stanowią więc one koszty bezpośrednio związane z osiąganymi przychodami (tzw. koszty bezpośrednie) i są potrącane na zasadach wynikających z art. 15 ust. 4, 4b, 4c updop.

Z przepisów tych wynika, że koszty bezpośrednie, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody (art. 15 ust. 4 updop).

Koszty bezpośrednie, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1) sporządzenia sprawozdania finansowego, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, albo

2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania – jeżeli podatnicy nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego,

 są potrącalne w roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody (art. 15 ust. 4b updop).

Koszty bezpośrednie, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po ww. dniu, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który jest sporządzane sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie (art. 15 ust. 4c updop).

Wydatki na nabycie gruntu, który jest następnie nieodpłatnie przenoszony na zarządcę drogi lub wywłaszczany bez odszkodowania albo wobec którego dochodzi do rozwiązania umowy użytkowania wieczystego, a także nakłady poniesione na inwestycję drogową oraz odszkodowania wypłacane podmiotom trzecim mają bezpośredni związek z przychodami ze sprzedaży lokali mieszkalnych. Powinny być zatem potrącane w momencie uzyskania tych przychodów. Natomiast koszty zakupu gruntu, wywłaszczonego za symbolicznym odszkodowaniem na rzecz spółki, są bezpośrednio związane z przychodem uzyskanym z otrzymanego odszkodowania. Nie jest istotne, że ma ono niską wartość. Skoro w spółce występuje przychód z tego tytułu, to właśnie jemu należy przyporządkować te koszty i potrącić w momencie uzyskania przychodu.

Takie też stanowisko zajmują organy podatkowe (por. interpretacje KIS z 18.06.2024 r., 0114-KDIP2-2.4010.181.2024.1.AP, i 3.02.2023 r., 0114-KDIP2-2.4010.178.2022.2.AS).