Brak obowiązku dokumentacyjnego dla transakcji kontrolowanej ze spółką osobową w przypadku nieponiesienia straty

Tak wynika z interpretacji KIS z 5.05.2021 (0111-KDIB1-1.4010.113.2021.1.SG).

Zgodnie z art. 11k ust. 1 updop podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Dokumentacja ta, w myśl art. 11k ust. 2 updop, jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o VAT, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:

• 10 mln zł – dla transakcji towarowej,
• 10 mln zł – dla transakcji finansowej,
• 2 mln zł – dla transakcji usługowej,
• 2 mln zł – dla innej transakcji niż ww.

W myśl art. 11n updop mimo przekroczenia powyższych progów obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie obejmuje transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane z miejscem zamieszkania, siedzibą lub zarządem na terytorium RP, w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów spełnia łącznie następujące warunki:

• nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego (dotyczącego przede wszystkim podmiotów z sektora publicznego) ani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a updop (dla działalności w SSE lub na podstawie decyzji o wsparciu),
• nie poniósł straty podatkowej.

KIS wskazała na definicję podmiotów powiązanych zawartą w art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. c updop, zgodnie z którą za podmiot powiązany uznaje się spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników.

Z tego powodu stwierdzić należy, że warunku zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego, tj. nieponiesienia straty podatkowej, nie należy odnosić do całej działalności wnioskodawcy – wspólnika spółki osobowej (tj. całkowitych przychodów i kosztów oraz dochodów i strat wspólnika). Prawidłowe jest natomiast podejście przeciwne, tj. warunek, o którym mowa w art. 11n pkt 1 lit. c updop, należy odnosić do przychodów i kosztów oraz dochodów i strat wspólnika związanych z tą spółką osobową. Stanowisko to jest zgodne ze stanowiskiem zaprezentowanym w interpelacji nr 8581 z 28.03.2019 w sprawie cen transferowych – czytamy w interpretacji.

W praktyce oznacza to, że jeśli spółka osobowa nie poniosła straty, to straty z uczestnictwa w tej spółce nie ponieśli także jej wspólnicy i tym samym w przypadku transakcji z tą spółką osobową wymóg art. 11n pkt 1 lit. c updop uważa się za spełniony (bez względu na ew. straty wspólników ponoszone poza spółką osobową).

Przy weryfikacji warunku „nieponiesienia straty podatkowej” analizie powinien zatem zostać poddany jedynie „wynik podatkowy spółki”, z którą związana jest transakcja kontrolowana, co do której wynika obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.

Jeżeli zatem w istocie wnioskodawca w spółce, z którą związana jest transakcja kontrolowana, o której mowa we wniosku, nie poniósł straty podatkowej, to korzysta ze zwolnienia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n ust. 1 updop – potwierdziła KIS.

Podobne stanowisko KIS zajęła też w interpretacjach z 25.05.2020 (0111-KDIB1-1.4010.137.2020) czy 3.07.2019 (0114-KDIP3-1.4011.286.2019.1.EC).

Dodajmy, że to samo dotyczy pozostałych warunków wyłączenia od obowiązku sporządzania dokumentacji, odnoszących się do niekorzystania ze zwolnień podatkowych. Skoro to wspólnik spółki osobowej podlega opodatkowaniu na podstawie updop, tylko do tego wspólnika odnoszą się przepisy ww. ustawy. Zwolnienia przewidziane w art. 6 oraz art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ww. ustawy mogą mieć zatem zastosowanie jedynie do wspólników spółek osobowych – wskazała KIS w przywołanym piśmie z 25.05.2020.

Co istotne, transakcji wyłączonych z obowiązku dokumentacyjnego na mocy art. 11n updop nie uwzględnia się przy obliczaniu ww. limitów transakcyjnych. Jeśli więc wartość transakcji jednorodnych z podmiotami powiązanymi innymi niż wskazane w art. 11n updop nie przekracza progów z art. 11k, podatnik nie ma obowiązku sporządzania dokumentacji lokalnej dla tych transakcji, mimo że łączna wartość transakcji jednorodnych z podmiotami powiązanymi, uwzględniająca transakcje wyłączone na podstawie art. 11n, przekracza te progi. Potwierdzają to interpretacje KIS z 17.11.2020 (0111-KDIB1-2.4010.409.2020.1.AK) i 8.11.2019 (DPP13.8221.81.2019.CPXJ).

W interpretacji z 5.05.2021 organ przypomniał też, że brak obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych należy ustalić, biorąc pod uwagę stratę ze źródła przychodów, do którego zalicza się transakcję podlegającą temu obowiązkowi. Jeżeli transakcja dotyczy określonego źródła przychodów (zyski kapitałowe bądź inne źródła), to należy zbadać, czy podatnik (tu wspólnik spółki osobowej) poniósł stratę tylko z tego źródła. Jednocześnie wystąpienie straty z innego źródła przychodów jest bez znaczenia.

Dodajmy, że początkowo kwestia ta budziła wątpliwości, jednak obecnie stanowisko organów podatkowych jest już ugruntowane, o czym świadczą liczne interpretacje KIS, m.in. z 5.11.2020 (0111-KDIB2-1.4010.326.2020.1.BKD), 23.10.2020 (0111-KDIB2-1.4010.326.2020.1.BKD), 2.10.2020 (0114-KDIP2-2.4010.234.2020.1.RK), 1.06.2020 (0111-KDIB1-1.4010.140.2020.1.BK). Prawidłowość takiego poglądu potwierdził też WSA we Wrocławiu w wyroku z 9.01.2020 (I SA/Wr 861/19).