Zamówienie-Koszyk
Dokończ - Edytuj - Anuluj

Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU
account_circle
dehaze

Logowanie

e-mail:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą e-maila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój e-mail wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z e-maila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

e-mail:

Klikając w poniższy link, zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą e-maila

Sprawdzanie danych....

Brak obowiązku dokumentacyjnego dla transakcji kontrolowanej ze spółką osobową w przypadku nieponiesienia straty

Anna Koleśnik doradca podatkowy

Jeżeli żadna ze stron transakcji nie poniosła straty podatkowej, to można uniknąć obowiązku przygotowania lokalnej dokumentacji podatkowej. W przypadku spółek osobowych niebędących podatnikiem podatku dochodowego użyty w ustawie zwrot „podmiot powiązany nie poniósł straty podatkowej” należy rozumieć jako „wspólnicy spółki osobowej nie ponieśli straty podatkowej” – w zakresie przychodów i kosztów oraz dochodów i strat związanych z tą spółką.

Tak wynika z interpretacji KIS z 5.05.2021 (0111-KDIB1-1.4010.113.2021.1.SG).

Zgodnie z art. 11k ust. 1 updop podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Dokumentacja ta, w myśl art. 11k ust. 2 updop, jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość, pomniejszona o VAT, przekracza w roku obrotowym następujące progi dokumentacyjne:

  • 10 mln zł – dla transakcji towarowej,
  • 10 mln zł – dla transakcji finansowej,
  • 2 mln zł – dla transakcji usługowej,
  • 2 mln zł – dla innej transakcji niż ww.

W myśl art. 11n updop mimo przekroczenia powyższych progów obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie obejmuje transakcji kontrolowanych zawieranych wyłącznie przez podmioty powiązane z miejscem zamieszkania, siedzibą lub zarządem na terytorium RP, w roku podatkowym, w którym każdy z tych podmiotów spełnia łącznie następujące warunki:

  • nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego (dotyczącego przede wszystkim podmiotów z sektora publicznego) ani ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a updop (dla działalności w SSE lub na podstawie decyzji o wsparciu),
  • nie poniósł straty podatkowej.

KIS wskazała na definicję podmiotów powiązanych zawartą w art. 11a ust. 1 pkt 4 lit. c updop, zgodnie z którą za podmiot powiązany uznaje się spółkę niemającą osobowości prawnej i jej wspólników.

Z tego powodu stwierdzić należy, że warunku zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego, tj. nieponiesienia straty podatkowej, nie należy odnosić do całej działalności wnioskodawcy – wspólnika spółki osobowej (tj. całkowitych przychodów i kosztów oraz dochodów i strat wspólnika). Prawidłowe jest natomiast podejście przeciwne, tj. warunek, o którym mowa w art. 11n pkt 1 lit. c updop, należy odnosić do przychodów i kosztów oraz dochodów i strat wspólnika związanych z tą spółką osobową. Stanowisko to jest zgodne ze stanowiskiem zaprezentowanym w interpelacji nr 8581 z 28.03.2019 w sprawie cen transferowych – czytamy w interpretacji.

W praktyce oznacza to, że jeśli spółka osobowa nie poniosła straty, to straty z uczestnictwa w tej spółce nie ponieśli także jej wspólnicy i tym samym w przypadku transakcji z tą spółką osobową wymóg art. 11n pkt 1 lit. c updop uważa się za spełniony (bez względu na ew. straty wspólników ponoszone poza spółką osobową).

Przy weryfikacji warunku „nieponiesienia straty podatkowej” analizie powinien zatem zostać poddany jedynie „wynik podatkowy spółki”, z którą związana jest transakcja kontrolowana, co do której wynika obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.

Jeżeli zatem w istocie wnioskodawca w spółce, z którą związana jest transakcja kontrolowana, o której mowa we wniosku, nie poniósł straty podatkowej, to korzysta ze zwolnienia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n ust. 1 updop – potwierdziła KIS.

Podobne stanowisko KIS zajęła też w interpretacjach z 25.05.2020 (0111-KDIB1-1.4010.137.2020) czy 3.07.2019 (0114-KDIP3-1.4011.286.2019.1.EC).

Dodajmy, że to samo dotyczy pozostałych warunków wyłączenia od obowiązku sporządzania dokumentacji, odnoszących się do niekorzystania ze zwolnień podatkowych. Skoro to wspólnik spółki osobowej podlega opodatkowaniu na podstawie updop, tylko do tego wspólnika odnoszą się przepisy ww. ustawy. Zwolnienia przewidziane w art. 6 oraz art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ww. ustawy mogą mieć zatem zastosowanie jedynie do wspólników spółek osobowych – wskazała KIS w przywołanym piśmie z 25.05.2020.

Co istotne, transakcji wyłączonych z obowiązku dokumentacyjnego na mocy art. 11n updop nie uwzględnia się przy obliczaniu ww. limitów transakcyjnych. Jeśli więc wartość transakcji jednorodnych z podmiotami powiązanymi innymi niż wskazane w art. 11n updop nie przekracza progów z art. 11k, podatnik nie ma obowiązku sporządzania dokumentacji lokalnej dla tych transakcji, mimo że łączna wartość transakcji jednorodnych z podmiotami powiązanymi, uwzględniająca transakcje wyłączone na podstawie art. 11n, przekracza te progi. Potwierdzają to interpretacje KIS z 17.11.2020 (0111-KDIB1-2.4010.409.2020.1.AK) i 8.11.2019 (DPP13.8221.81.2019.CPXJ).

W interpretacji z 5.05.2021 organ przypomniał też, że brak obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych należy ustalić, biorąc pod uwagę stratę ze źródła przychodów, do którego zalicza się transakcję podlegającą temu obowiązkowi. Jeżeli transakcja dotyczy określonego źródła przychodów (zyski kapitałowe bądź inne źródła), to należy zbadać, czy podatnik (tu wspólnik spółki osobowej) poniósł stratę tylko z tego źródła. Jednocześnie wystąpienie straty z innego źródła przychodów jest bez znaczenia.

Dodajmy, że początkowo kwestia ta budziła wątpliwości, jednak obecnie stanowisko organów podatkowych jest już ugruntowane, o czym świadczą liczne interpretacje KIS, m.in. z 5.11.2020 (0111-KDIB2-1.4010.326.2020.1.BKD), 23.10.2020 (0111-KDIB2-1.4010.326.2020.1.BKD), 2.10.2020 (0114-KDIP2-2.4010.234.2020.1.RK), 1.06.2020 (0111-KDIB1-1.4010.140.2020.1.BK). Prawidłowość takiego poglądu potwierdził też WSA we Wrocławiu w wyroku z 9.01.2020 (I SA/Wr 861/19).

Zamknij

Skróty w artykułach

akty prawne, standardy i interpretacje:
  • dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
  • dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
  • Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
  • KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
  • Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
  • Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
  • Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
  • Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
  • KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
  • MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
  • MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
  • Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
  • Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
  • rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
  • rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
  • rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
  • rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
  • specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
  • uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
  • uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
  • updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
  • updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
  • upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
  • US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
  • ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
  • ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
  • ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
  • ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
  • ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
  • ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
  • ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
  • ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
  • ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
  • usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
  • uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
  • Założenia koncepcyjne MSSF Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
pozostałe skróty:
  • CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
  • EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
  • FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
  • FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
  • FP – Fundusz Pracy
  • FS – Fundusz Solidarnościowy
  • IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
  • IS – izba skarbowa
  • KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
  • KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
  • KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
  • KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
  • KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
  • KSB – Krajowe Standardy Badania
  • MF – Minister Finansów
  • MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
  • MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
  • MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
  • MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
  • NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
  • PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
  • PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
  • PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
  • pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
  • PPK – pracownicze plany kapitałowe
  • RM – Rada Ministrów
  • SA – sąd apelacyjny
  • sf – sprawozdanie finansowe
  • skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
  • SN – Sąd Najwyższy
  • SO – sąd okręgowy
  • TK – Trybunał Konstytucyjny
  • TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
  • UCS – urząd celno-skarbowy
  • UE – Unia Europejska
  • US – urząd skarbowy
  • WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
  • WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
  • WSA – wojewódzki sąd administracyjny
  • zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Skróty
Stowarzyszenie
Księgowych w Polsce
Najbliższe szkolenia on-line
21.03.2024 CIT w 2024 r. – ostatnie zmiany, koszty podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych oraz inne wybrane zagadnienia SKwP Wrocław
21.03.2024 Jak prowadzić w praktyce dokumentację pracowniczą w 2024 r. – zmiany w Kodeksie Pracy 2023 SKwP Legnica
21.03.2024 Lista płac 2024 od podstaw z uwzględnieniem zmian przepisów ustawy o PIT, stanowisk ZUS, interpretacji KIS oraz zmian w Kodeksie Pracy, które obowiązują w 2024 r SKwP Warszawa
21.03.2024 Podatek dochodowy i VAT – zamknięcie roku 2023 i zmiany 2024 SKwP Poznań
21.03.2024 Podatek odroczony SKwP Częstochowa, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Kielce, SKwP Legnica, SKwP Olsztyn
21.03.2024 Podatek u źródła (WHT) – ostatni dzwonek na rozliczenie podatku u źródła za 2023 r. + bardzo praktyczne przykłady SKwP Katowice
21.03.2024 Podatek VAT kompleksowo – szczegółowe omówienie zasad rozliczania i dokumentowania VAT w roku 2024 SKwP Warszawa
21.03.2024 Podatek VAT – krótki kurs od podstaw. Nowe regulacje SKwP Kraków
21.03.2024 Rozliczanie VAT z tytułu transakcji międzynarodowych w 2024 r SKwP Warszawa
21.03.2024 CIT w 2024 roku. Ostatnie zmiany, koszty podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych oraz inne wybrane zagadnienia SKwP Bydgoszcz, SKwP Katowice, SKwP Opole