Bony na zakup produktów do posiłków profilaktycznych są jednak wolne od podatku
Renata Majewska
Prawnik, ekspert prawa pracy, specjalizuje się w obliczaniu wynagrodzeń w ujęciu praktycznym.
Autor kilkuset artykułów z dziedziny szeroko pojętego prawa pracy, szczególnie ustalania wynagrodzeń i dodatkowych świadczeń oraz kalkulacji płac dla pracowników sfery budżetowej.
Doświadczony wykładowca i szkoleniowiec, właściciel firmy szkoleniowej Biuro Kadr i Płac
Zakład pracy ma obowiązek zapewnić nieodpłatnie napoje i jeden ciepły posiłek profilaktyczny (regeneracyjny) pracownikom zatrudnionym w warunkach szczególnie uciążliwych (m.in. w pomieszczeniach zamkniętych, w których stale jest temperatura poniżej 10 stopni Celsjusza lub wskaźnik obciążenia termicznego wynosi powyżej 25 stopni Celsjusza, na otwartej przestrzeni od 1 listopada do 31 marca, pod ziemią czy przy usuwaniu klęsk żywiołowych), wskazanych w porozumieniu zawartym ze związkiem lub po uzyskaniu opinii przedstawicieli załogi.
Wynika tak m.in. z interpretacji Szefa KAS z 28.04.2023 r. (DOP3.8222.18.2023.CNRU).
Zakład pracy ma obowiązek zapewnić nieodpłatnie napoje i jeden ciepły posiłek profilaktyczny (regeneracyjny) pracownikom zatrudnionym w warunkach szczególnie uciążliwych (m.in. w pomieszczeniach zamkniętych, w których stale jest temperatura poniżej 10 stopni Celsjusza lub wskaźnik obciążenia termicznego wynosi powyżej 25 stopni Celsjusza, na otwartej przestrzeni od 1 listopada do 31 marca, pod ziemią czy przy usuwaniu klęsk żywiołowych), wskazanych w porozumieniu zawartym ze związkiem lub po uzyskaniu opinii przedstawicieli załogi. Stanowi tak rozporządzenie RM z 28.05.1996 r. w sprawie posiłków i napojów (DzU nr 60 poz. 279 ze zm.).
Posiłek profilaktyczny o odpowiednim składzie i kaloryczności należy udostępniać w dniach wykonywania pracy uzasadniającej jego wydawanie, podczas regulaminowych przerw, zwykle po 3–4 godz. pracy. Jeżeli jednak przeszkadza w tym specyfika obowiązków służbowych sprawowanych przez uprawnione osoby (np. praca terenowa czy polegająca na ciągłym przemieszczaniu się) lub inne względy organizacyjne, pracodawca może im przekazać:
- produkty umożliwiające przygotowanie posiłku we własnym zakresie, albo
- bony, talony, kupony lub inne dowody upoważniające do otrzymania na ich podstawie takich produktów lub posiłków.
Niezależnie od formy realizacji tego obowiązku pracodawca nie może dać w zamian pracownikom ekwiwalentu pieniężnego.
Trudno zapewnić ciepłe danie pracującym w terenie
Na mocy przywołanego rozporządzenia pracodawca, który zwrócił się o interpretację indywidualną, ustalił, że posiłki profilaktyczne należą się m.in. na stanowiskach pracy leśniczego, nadleśniczego, inżyniera nadzoru, strażnika leśnego i kierowcy samochodu przeciwpożarowego. Nie mógł ich im jednak zapewnić ani też wydawać produktów do ich przygotowania. Dlatego planował udostępniać bony żywieniowe, umożliwiające uprawnionym osobom zakup (w wybranych sklepach czy punktach gastronomicznych) produktów niezbędnych do przygotowania posiłku regeneracyjnego. Pracownicy sami dokonywaliby wyboru, według własnego uznania, potrzeb i preferencji, z tym że bon nie uprawniałby do nabycia produktów alkoholowych czy tytoniowych, nie byłaby też możliwa jego wymiana na gotówkę. Pracodawca nie zamierzał w żaden sposób kontrolować pracowników, czy zrealizują bony prawidłowo ani czy kupią produkty od odpowiedniej kaloryczności.
Uważał, że od wartości bonów nie trzeba naliczać zaliczek na PIT. Biorąc jednak po uwagę, że w ostatnich latach fiskus kwestionował takie stanowisko, wystąpił o interpretację podatkową. Pierwotnie spotkał się z odmową (interpretacja KIS z 22.05.2020 r., 0115-KDIT2.4011.237.2020.1.HD). Jednak Szef KAS w trybie kontroli z urzędu zmienił niekorzystane dla pracodawcy stanowisko, przyznając, że od bonów czy kuponów żywieniowych przekazanych uprawnionym pracownikom w celu zakupu produktów do sporządzenia posiłku regeneracyjnego nie należy naliczać zaliczek na PIT.
Przepisy nie wymagają kontroli zakupów pracownika
Szef KAS przyznał, że wartość wydawanych zatrudnionym w tym trybie bonów/kuponów bez wątpienia stanowi przychód ze stosunku pracy, który jednak korzysta ze zwolnienia podatkowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 11b updof. W świetle tego przepisu wolna od PIT jest wartość otrzymanych przez pracownika od pracodawcy bonów, talonów, kuponów lub innych dowodów uprawniających do uzyskania na ich podstawie posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych, gdy zakład pracy – mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów bhp – nie ma możliwości wydania posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych. Od wartości takiego świadczenia pracodawca nie nalicza i nie odprowadza zaliczek na PIT.
Nie musi przy tym sprawdzać, czy zatrudniony rzeczywiście spożytkował bon we właściwym celu ani czy przygotowany posiłek zawierał odpowiednią dawkę kalorii. Z literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 11b updof nie wynika, aby na pracodawcę nałożony został dodatkowy obowiązek polegający na weryfikacji sposobu realizacji bonu, kuponu lub innego dowodu – argumentował Szef KAS.
Złagodzenie stanowiska fiskusa
Od kilku miesięcy widać liberalizację stanowiska fiskusa w zakresie opodatkowania PIT świadczeń bhp polegających na udostępnianiu pracownikom posiłków profilaktycznych. W podobnej do wyżej omówionej interpretacji z 23.03.2023 r. (DOP3.8222.21.2023.EILK), korygującej poprzednią nieprawidłową, Szef KAS także uznał, że nie trzeba pobierać zaliczek na PIT z tytułu kart przedpłaconych oznaczonych napisem „posiłki profilaktyczne”, które umożliwiają zakup w odpowiednich punktach takich posiłków bądź produktów do ich przyrządzenia, ale nie pozwalają na zakup alkoholu i tytoniu ani na wypłatę gotówki.
W innej interpretacji, z 13.03.2023 r. (DOP3.8222.20.2023.CNRU), także wydanej w trybie kontroli, również dał zielone światło na nieopodatkowywanie kuponów żywieniowych przekazywanych uprawnionym pracownikom na zakup posiłków regeneracyjnych, o ile oczywiście spełniają wszystkie kryteria z rozporządzenia RM.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
| Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
